Praxiswissen

Dieser Beitrag behandelt Unterscheidung mehrerer Arten der Umwandlung (formwechselnde, übertragende, errichtende sowie verschmelzende Umwandlung) samt deren Rechtsfolgen.

Unter das UmgrStG fallen inländische Umwandlungen (das sind errichtende und verschmelzende Umwandlungen) sowie vergleichbare Umwandlungen ausländischer Körperschaften im Ausland.

Die übertragende Körperschaft hat zum Umwandlungsstichtag eine unternehmensrechtliche Schlussbilanz, eine (letzte) Steuerbilanz zu erstellen sowie eine steuerliche Umwandlungsbilanz zu erstellen.

Darstellung des Verfahrensablaufes einer Umwandlung durch Übertragung des Unternehmens auf den Hauptgesellschafter, dem mindestens Anteilsrechte iHv 90 % des Grund- bzw Stammkapitals gehören.

Unternehmensrechtlich geht das gesamte Vermögen der übertragenden Körperschaft mit Eintragung ins Firmenbuch, steuerrechtlich mit Beginn des dem Umwandlungsstichtag folgenden Tages, über.

Steuerrechtlich erfolgt die Vermögensübertragung auf den Nachfolgerechtsträger mit Beginn des auf den Umwandlungsstichtag folgenden Tages.

Bei Umgründungen besteht im Unternehmensrecht ein Bewertungswahlrecht (Buchwertfortführung oder Neubewertung), steuerrechtlich ist die Buchwertfortführung zwingend.

Die Gewinnermittlung nach § 5 Abs 1 EStG kann im Zuge einer Umwandlung auf die Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 EStG bzw § 4 Abs 3 EStG gewechselt werden.

Der nachfolgende Beitrag behandelt die Vereinnahmungs- und Verausgabungsfiktion gemäß § 9 Abs 5 UmgrStG für den Fall, dass der Rechtsnachfolger Einnahmen-Ausgaben-Rechner ist.

Näheres zum Grundsatz der Steuerhängigkeit von stillen Reserven im Zusammenhang mit internationalen Schachtelbeteiligungen beim Nachfolgerechtsträger.