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Arbeitsentgelt – Definitionen und Besonderheiten
Provisionen, Prämien, Pauschalen - Die wichtigsten Formen und Gestaltungsmöglichkeiten beim Arbeitsentgelt finden Sie in diesem Beitrag.
Definition Entgelt
Unter dem Arbeitsentgelt versteht man jede Art von Gegenleistung und Vorteilen, die der Dienstnehmer vom Dienstgeber dafür erhält, dass er ihm seine Arbeitsleistung zur Verfügung stellt.
Der arbeitsrechtliche Entgeltbegriff umfasst ordentliche und außerordentliche Lohnansprüche des Arbeitnehmers, wie zB:
- Provisionen und Prämien (zB Mitarbeiterprämie, Onboarding-Prämie)
- Sonderzahlungen (etwa Urlaubs- und Weihnachtsremuneration)
- Überstundenentgelte
- Zulagen und Zuschläge (zB Feiertagszulage, Nachtzulage)
- Mitarbeiterbeteiligungen
- Aktienoptionen
- Ständig gebührende Montagezulage
- Private Nutzung des Dienstwagens oder Firmenfahrrads
- Laufender Wohnungskostenbeitrag
- Außendienstzulage
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Aufwendungen, die dem Arbeitnehmer im Zusammenhang mit der Verrichtung seiner Arbeitstätigkeit entstanden sind, sind hingegen nicht vom Entgeltbegriff umfasst.
Zu derartigen Aufwandsentschädigungen zählen etwa:
- Kilometergeld
- Dienstreise und Reisekostenentschädigung
- Trennungsgeld
- Aufwandersatz, für tatsächlich geleistete Aufwendungen
- Trinkgeld
- Montagezulage
- Eine angemessene Dienstkleidungspauschale
- Auslagen zur Bestechung ausländischer Zöllner
Wird der Aufwandersatz als Pauschale ohne Abrechnungsverpflichtung abgegolten und übersteigt der Betrag die tatsächlichen Aufwendungen im Durchschnitt, so liegt Entgelt vor.
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Dienstzettel und Dienstvertrag
Gem § 2 Abs 2 Z 9 AVRAG müssen im Dienstzettel oder im Dienstvertrag die betragsmäßige Höhe des Grundgehalts oder -lohns sowie weitere Entgeltbestandteile, wie zB Sonderzahlungen oder Fälligkeit des Entgelts für die Normalarbeitszeit, erkennbar ausgewiesen sein.
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Kollektivvertrag und Betriebsvereinbarung
Das Entgelt unterliegt grundsätzlich der freien Vereinbarung. Diese hat aber einen allfällig anwendbaren Kollektivvertrag bzw Mindestlohn zu berücksichtigen. Die Fälligkeit des Entgelts ist für Arbeiter und Angestellte unterschiedlich geregelt. Angestellten ist das Gehalt am Monatsletzten, Arbeitern am Ende der Lohnperiode zu bezahlen. Davon abweichende einzelvertragliche Vereinbarungen sind möglich (Bezahlung im Voraus).
Hinweis:
Bei der Ausschreibung eines Arbeitsplatzes ist das geltende kollektivvertragliche Mindestentgelt anzugeben und auf die Bereitschaft zur Überzahlung hinzuweisen, wenn eine solche besteht.
Wird ein Dienstnehmer über Kollektivvertrag entlohnt, ist die Aufnahme einer Aufsaugungsklausel in den Dienstvertrag möglich. Eine Aufsaugungsklausel sieht vor, dass mit der überkollektivvertraglichen Entlohnung auch allfällige zukünftige Kollektivvertragserhöhungen abgegolten werden. Es ist allerdings zu beachten, dass eine solche Klausel nur unter der Voraussetzung zulässig ist, dass der entsprechende Kollektivvertrag nichts Gegenteiliges vorsieht und ausschließlich Kollektivvertragserhöhungen und keine Ist-Lohnerhöhungen umfasst sind.
Es besteht keine allgemeine Ermächtigung zur Regelung von Entgelten durch Betriebsvereinbarungen. Stattdessen enthält das ArbVG lediglich punktuelle und beschränkte Ermächtigungen zur Regelung bestimmter Entgeltfragen.
Einteilung in Geld- und Naturallohn
Geldlohn stellt die häufigste Art der Entgeltleistung dar. Inbegriffen ist auch die bargeldlose Überweisung.
Sämtliche Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer, die nicht in Geld bestehen, sind als Naturallohn zu verstehen. Darunter fallen zB:
- Mitarbeiterverköstigung und Einkaufsgutscheine
- Zurverfügungstellung von Dienstkleidung
- Sachbezüge, wie die private Nutzung eines Dienstfahrzeuges oder Überlassung einer Dienstwohnung
- Gewährung von Freiflügen und Flugvergünstigungen
- Abschluss einer Versicherung zugunsten des Arbeitnehmers
- Deputate (zB Fleisch, Holz, Kohle)
Wenn während des Arbeitsverhältnisses die Naturalleistungen nicht beansprucht werden können, ist vom Arbeitgeber ein entsprechender Geldersatz zu leisten. Die Höhe wird nach dem bemessen, was sich der Arbeitnehmer durch die Naturalleistungen erspart hätte.
Eine Vereinbarung, nach der Sachbezüge auf das kollektivvertragliche Mindestentgelt angerechnet werden können, ist unzulässig, da man mangels anderslautender kollektivvertraglicher Bestimmungen von einem zwingenden Geldzahlungsgebot ausgeht.
Sachbezüge
Sachbezüge sind geldwerte Vorteile aus einem Dienstverhältnis, die nicht in Geld bestehen. Sachbezüge sind als Teile des Arbeitsentgeltes zu behandeln. Lediglich nicht mehr messbare Aufmerksamkeiten (zB Blumenstrauß zum Geburtstag des Arbeitnehmers) stellen keine geldwerten Vorteile dar. Ebenfalls keine Sachbezüge liegen vor, wenn dem Arbeitnehmer Hilfsmittel zur Ausübung seines Berufes zur Verfügung gestellt werden (zB Arbeitsschutzausrüstungen wie Sehhilfen bei Bildschirmarbeit aufgrund des ASchG).
In der Praxis kommen folgende steuerpflichtige Sachbezüge vor:
- Dienstfahrzeug
- Freie Station
- Zinsersparnis bei Gehaltsvorschüssen und günstig verzinsten Dienstgeberdarlehen
- Dienstwohnung
- Kfz-Abstellplatz, Garagenplatz
- Mitarbeiterbeteiligungen
- Mobiltelefon
- Netzkarten
- Personalrabatte
- Strom
- Gehaltsvorschuss
Daneben gibt es auch nach § 3 EStG ausdrücklich steuerbefreite Sachbezüge, wie zB:
- Verpflegung am Arbeitsplatz und Essensbons
- Sachzuwendungen anlässlich eines Dienst- oder Firmenjubiläums
- Betriebsveransaltungen (zB Betriebsausflüge, kulturelle Veranstaltungen, Betriebsfeiern)
- Benützung von Einrichtungen und Anlagen, wie Erholungs- und Kurheime, Kindergärten, Betriebsbibliotheken, Sportanlagen
- Maßnahmen der betrieblichen Gesundheitsvorsorge
- Zuwendungen des Arbeitgebers für das Begräbnis des Arbeitnehmers, dessen (Ehe-)Partners oder dessen Kinder
Hinweis:
Freiwillige Zuwendungen zur Beseitigung von Katastrophenschäden (zB Hochwasser-, Erdrutsch-, Vermurungs- und Lawinenschäden) stellen keine steuerpflichtigen Einnahmen dar.
Zeit-, Leistungs- und Erfolgslohn
Der Zeitlohn ist die in der Praxis am meisten verwendete Art der Entlohnung. Bei dieser Entgeltform kommt es nicht auf den Arbeitserfolg an, sondern sie bemisst sich nach der Dauer der Arbeit. Die Abgeltung erfolgt nach Zeitperioden, für die die Arbeitskraft zur Verfügung gestellt wird, wie etwa nach Jahren, Monaten, Wochen oder Stunden.
Bei dem Leistungslohn wird die Höhe des Entgelts von der erbrachten Leistung des Arbeitnehmers abhängig gemacht. Beispiele sind Akkordentlohnung (zB Zeitakkord) und Provisionsvereinbarung (zB Vermittlungs- und Abschlussprovisionen
Hinweis:
Zu beachten ist, dass das (kollektivvertragliche) Mindestentgelt auch bei einer leistungsbezogenen Entlohnung nicht unterschritten werden darf. Das Mindestentgelt muss dem Arbeitnehmer zur Gänze zur freien Verfügung verbleiben, und darf nicht etwa durch Spesen reduziert werden.
Beim Erfolgslohn orientiert sich die Entgelthöhe nach dem wirtschaftlichen Erfolg der Tätigkeit des Arbeitnehmers oder des Unternehmens. Beispiele sind Aktienoptionen, Gewinnbeteiligungen sowie erfolgsorientierte Prämien oder Provisionen.
Pauschallohn, All-in-Vereinbarung
Unter den Zeitlohn fallen auch Pauschallöhne und All-in-Vereinbarungen bei denen ein fixer Betrag zur Abdeckung sämtlicher Entgeltteile (zB Zulagen, Überstundenentgelt) vereinbart wird. Eine überkollektivvertragliche Entlohnung allein ist nicht als pauschale Entlohnung von Überstunden zu werten.
Eine pauschale Abgeltung von Überstunden bedarf einer Vereinbarung. Diese kann durch Einzelvertrag ausdrücklich oder schlüssig getroffen werden. Der Arbeitnehmer muss bei Vertragsschluss erkennen können, dass mit dem vereinbarten Entgelt auch die Überstunden abgegolten werden.
Eine Vereinbarung, wonach mit der überkollektivvertraglichen Entlohnung Mehrarbeit (wie zB Überstunden) abgedeckt werden soll, ist zulässig, wenn der vereinbarte Pauschalbetrag höher ist als das kollektivvertragliche Mindestentgelt zuzüglich der für die tatsächlich geleisteten Überstunden gebührenden Vergütung. Um dies zu überprüfen, ist am Ende eines jeden Kalenderjahres eine Deckungsprüfung durchzuführen. Unter bestimmten Voraussetzungen ist auch eine Kürzung der Überstundenpauschale wegen Minderleistung möglich.
Besondere Regeln sind bei Schwangerschaft, All-In-Vereinbarung bei Elternteilzeit und Überstundenpauschale bei Elternteilzeit sowie im Falle einer Gleitzeitvereinbarung zu berücksichtigen.
Überstundenzuschläge und Zeitausgleich
Gem § 10 Abs 1 AZG gebührt für Überstunden zwingend ein Überstundenzuschlag von zumindest 50 % oder eine Abgeltung durch Zeitausgleich. Das Überstundenentgelt ist auch bei der Bemessung des Zeitausgleiches zu berücksichtigen oder gesondert auszuzahlen.
Es kann daher im Anwendungsbereich des AZG vereinbart werden,
- dass der Arbeitnehmer geleistete Überstunden in Geld ausbezahlt erhält, wobei zum Normalstundenlohn ein Zuschlag von zumindest 50 % gerechnet werden muss
- Zeitausgleich im Verhältnis 1:1,5 in Anspruch nehmen kann oder
- für Überstunden Zeitausgleich von 1:1 erhält, und der Zuschlag von 50 % für die geleisteten Überstunden in Geld ausbezahlt wird.
Sonderzahlungen
Im Entgeltbegriff des § 1152 ABGB sind auch Leistungen des Arbeitgebers inbegriffen, die regelmäßig, aber in größeren Abständen ausbezahlt werden. Dazu gehören zB Sonderzahlungen wie das Weihnachts- und das Urlaubsgeld sowie Boni, Provisionen und Prämien oder auch aus besonderen Anlässen erbrachte Entgelte, wie zB ein aufgrund langjähriger Treue ausbezahltes Jubiläumsgeld.
Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall
Nach den Bestimmungen des Angestelltengesetzes (AngG) bzw Entgeltfortzahlungsgesetzes (EFZG) haben Arbeiter und Angestellte, die aufgrund einer (Berufs-)Krankheit oder eines Arbeitsunfalls an der Erbringung der Arbeitsleistung verhindert sind, Anspruch auf Entgeltfortzahlung, es sei denn, der Arbeitnehmer hat die Dienstverhinderung vorsätzlich oder grob fahrlässig herbeigeführt. Es gebührt dem Arbeitnehmer jenes Entgelt, auf das er Anspruch gehabt hätte, wenn er gearbeitet hätte (Ausfallsprinzip).
Eine häufig in Dienstverträgen enthaltene Klausel ist die Verpflichtung zur sofortigen Meldung einer Dienstverhinderung sowie zur Vorlage einer Krankenstandsbestätigung.
Neben Krankheit und Unfall gibt es noch andere Anlassfälle von Dienstverhinderungen für die Entgeltfortzahlung gebührt.
Hinweis:
Bei Dienstverhinderungen aufgrund von Naturkatastrophen besteht prinzipiell Anspruch auf Entgeltfortzahlung.
Urlaubsentgelt und Urlaubsersatzleistung
Unter Urlaubsentgelt versteht man jenes Entgelt, auf das ein Arbeitnehmer während des Urlaubskonsums weiter Anspruch hat, obwohl er keine Arbeitsleistung erbringt. Es gebührt dem Arbeitnehmer jenes Entgelt, auf das er Anspruch gehabt hätte, wenn er gearbeitet hätte (Ausfallsprinzip).
Gem § 10 Urlaubsgesetz gebührt einem Arbeitnehmer eine Urlaubsersatzleistung, wenn es zur Beendigung des Arbeitsverhältnisses vor Verbrauch des Urlaubs gekommen ist.
Hinweis:
Zu beachten ist, dass bei geringfügiger Beschäftigung ein Überschreiten der Geringfügigkeitsgrenze durch die Urlaubsersatzleistung möglich ist.
Kündigungsentschädigung
Wenn ein Dienstgeber einen Arbeitnehmer ohne wichtigen Grund vorzeitig entlässt oder wenn ihn ein Verschulden am vorzeitigen Austritt des Arbeitnehmers trifft, stehen dem Arbeitnehmer – unbeschadet weitergehenden Schadenersatz – seine vertragsmäßigen Ansprüche für das Entgelt für den Zeitraum zu, der bis zur Beendigung des Dienstverhältnisses durch Ablauf von Zeit oder Kündigung durch den Dienstgeber verstreichen hätte müssen.
Abfertigung
Weiters fallen unter den Entgeltbegriff auch freiwillige oder gesetzliche Abfertigungen, die aufgrund der Beendigung eines Arbeitsverhältnisses vom Arbeitgeber bezahlt werden. Die Regelung für die Abfertigung Alt gilt nur mehr für Arbeitsverhältnisse, die vor dem 01.01.2003 begonnen haben, für später eingegangene Arbeitsverhältnisse gilt das System der Abfertigung Neu.
