Vorschrift | Inhaltsverzeichnis

Umgründungssteuerrichtlinien 2002

idF BMF-AV Nr. 140/2022

Umgründungssteuerrichtlinien 2002

Novellen

• I Einleitung

• II Grundsätze des Umgründungssteuergesetzes

  • A Ertragsteuerrechtliche Grundsätze:
  • B Umsatzsteuerrechtliche Grundsätze
  • C Gebühren- und verkehrsteuerrechtliche Grundsätze
  • D Grundsatz der wirtschaftlichen Sinnhaftigkeit von Umgründungen

• 1. Verschmelzungen (Art I UmgrStG)

  • 1.1. System und Anwendungsbereich (§ 1 UmgrStG)

    • 1.1.1. Allgemeines

      • 1.1.1.1. Verschmelzungsbegriff

        • 1.1.1.1.1. Begriffsbestimmung
        • 1.1.1.1.2. Gegenleistung

      • 1.1.1.2. Eintragung in das Firmenbuch

        • 1.1.1.2.1. Anmeldung der Verschmelzung
        • 1.1.1.2.2. Eintragung der Verschmelzung
        • 1.1.1.2.3. Rechtswirkungen der Eintragung

      • 1.1.1.3. Verschmelzungsformen

        • 1.1.1.3.1. Verschmelzung durch Aufnahme und durch Neugründung

        • 1.1.1.3.2. Konzentrationsverschmelzung und Konzernverschmelzung

          • 1.1.1.3.2.1. Konzentrationsverschmelzung
          • 1.1.1.3.2.2. Konzernverschmelzung
        • 1.1.1.3.3. Unechte Verschmelzung
      • 1.1.1.4. Besteuerung der Verschmelzung nach allgemeinen Besteuerungsgrundsätzen
      • 1.1.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen

    • 1.1.2. Inländische Verschmelzungen (§ 1 Abs 1 Z 1 bis Z 3 UmgrStG)

      • 1.1.2.1. Allgemeines
      • 1.1.2.2. Verschmelzungen aufgrund gesellschaftsrechtlicher Vorschriften (§ 1 Abs 1 Z 1 UmgrStG)
      • 1.1.2.3. Verschmelzungen aufgrund anderer Gesetze (§ 1 Abs 1 Z 2 UmgrStG)
      • 1.1.2.4. Verschmelzungsartige Vermögensübertragungen (§ 1 Abs 1 Z 3 UmgrStG)

    • 1.1.3. Ausländische Verschmelzungen (§ 1 Abs 1 Z 4 UmgrStG)

      • 1.1.3.1. Anwendungsvoraussetzungen
      • 1.1.3.2. Vergleichbarkeit des ausländischen Verschmelzungsrechtes
      • 1.1.3.3. Vergleichbarkeit mit inländischen Körperschaften
      • 1.1.3.4. Auslandsverschmelzungen außerhalb des UmgrStG

    • 1.1.4. Grenzüberschreitende Verschmelzungen (§ 1 Abs 1 Z 1 UmgrStG)

      • 1.1.4.1. Grenzüberschreitende Verschmelzungen auf eine Europäische Gesellschaft
      • 1.1.4.2. Grenzüberschreitende Verschmelzungen auf eine Europäische Genossenschaft

      • 1.1.4.3. Steuerhängigkeit des übertragenen Vermögens

        • 1.1.4.3.1. Einschränkung des Besteuerungsrechtes der Republik Österreich
        • 1.1.4.3.2. Ratenzahlungskonzept ab 1.1.2016
        • 1.1.4.3.3. Nichtfestsetzungskonzept bis 31.12.2015
      • 1.1.4.4. Grenzüberschreitende Verschmelzungen auf andere Körperschaften

    • 1.1.5. Maßgeblichkeit des Gesellschaftsrechtes

      • 1.1.5.1. Allgemeines
      • 1.1.5.2. Vermögen
      • 1.1.5.3. Verbotene Einlagenrückgewähr
      • 1.1.5.4. Ausnahmen von der Maßgeblichkeit

    • 1.1.6. Besteuerungsrecht der Republik Österreich

      • 1.1.6.1. Allgemeines
      • 1.1.6.2. Inlandsverschmelzungen auf steuerbefreite Körperschaften
      • 1.1.6.3. Inlandsverschmelzungen mit Auslandsbezug

      • 1.1.6.4. Auslandsverschmelzungen mit Inlandsbezug

        • 1.1.6.4.1. Allgemeines
        • 1.1.6.4.2. Inländisches Betriebsvermögen
        • 1.1.6.4.3. Inländisches außerbetriebliches Vermögen

      • 1.1.6.5. Besteuerungsrecht bei grenzüberschreitenden Verschmelzungen

        • 1.1.6.5.1. „Import-Verschmelzung“
        • 1.1.6.5.2. „Export-Verschmelzung“
    • 1.1.7. Unmaßgeblichkeit eines Gesellschafterwechsels nach dem Verschmelzungsstichtag

  • 1.2. Übertragende Körperschaft (§ 2 UmgrStG)

    • 1.2.1. Verschmelzungsstichtag

      • 1.2.1.1. Allgemeines
      • 1.2.1.2. Rückwirkungsfiktion
    • 1.2.2. Schlussbilanz

    • 1.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung

      • 1.2.3.1. Gewinnermittlung bei Inlandsverschmelzungen
      • 1.2.3.2. Gewinnermittlung bei Auslandsverschmelzungen
      • 1.2.3.3. Gewinnermittlung bei grenzüberschreitender Verschmelzung

    • 1.2.4. Verschmelzungsbilanz

      • 1.2.4.1. Zweck der Verschmelzungsbilanz
      • 1.2.4.2. Darstellungsform

    • 1.2.5. Steuerliche Bewertung

      • 1.2.5.1. Allgemeines

      • 1.2.5.2. Aufwertungsoption

        • 1.2.5.2.1. Allgemeines
        • 1.2.5.2.2. Inlandsverschmelzungen
        • 1.2.5.2.3. Auslandsverschmelzungen
      • 1.2.5.3. Rückwirkende Änderungen des zu übertragenden Vermögens

  • 1.3. Übernehmende Körperschaft (§ 3 UmgrStG)

    • 1.3.1. Rechtsnachfolge

      • 1.3.1.1. Allgemeines
      • 1.3.1.2. Gesellschaftsrechtliche Gesamtrechtsnachfolge

      • 1.3.1.3. Abgabenrechtliche Gesamtrechtsnachfolge

        • 1.3.1.3.1 Allgemeines

        • 1.3.1.3.2 Gewinnermittlungsrechtliche Positionen bei Buchwertverschmelzungen

          • 1.3.1.3.2.1 Abschreibungsgrundsätze
          • 1.3.1.3.2.2 Gewinnfreibetrag und Investitionsfreibetrag
          • 1.3.1.3.2.3 Schwebeverluste
          • 1.3.1.3.2.4 Zuschreibungsverpflichtung
          • 1.3.1.3.2.5
          • 1.3.1.3.2.6. Bildungsfreibetrag
          • 1.3.1.3.2.7 Siebentelabsetzung
          • 1.3.1.3.2.8 Abzugsverbote
          • 1.3.1.3.2.9. Nachversteuerung gemäß § 2 Abs. 8 EStG 1988
          • 1.3.1.3.2.10. Einlagenevidenzkonto und Innenfinanzierung
          • 1.3.1.3.2.11 Verlustvorträge
          • 1.3.1.3.2.12 Mindestkörperschaftsteuer
          • 1.3.1.3.2.13 Gruppenbesteuerung
        • 1.3.1.3.3 Gewinnermittlungsrechtliche Positionen bei Aufwertungsverschmelzungen
        • 1.3.1.3.4 Umgründungskosten
        • 1.3.1.3.5 Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge

      • 1.3.1.4. Zeitpunkt der Vermögensübernahme

        • 1.3.1.4.1. Vermögensübergang nach Gesellschaftsrecht
        • 1.3.1.4.2. Vermögensübergang nach Umgründungssteuerrecht

        • 1.3.1.4.3. Rückwirkungsfrist

          • 1.3.1.4.3.1. Inlandsverschmelzungen
          • 1.3.1.4.3.2. Auslandsverschmelzungen

      • 1.3.1.5. Bewertung des übernommenen Vermögens

        • 1.3.1.5.1. Inlandsverschmelzungen
        • 1.3.1.5.2. „Importverschmelzungen“

    • 1.3.2. Buchgewinne und Buchverluste

      • 1.3.2.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge
      • 1.3.2.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio)

    • 1.3.3. Entstehen bzw Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung

      • 1.3.3.1. Allgemeines
      • 1.3.3.2. Anwendungsbereich
      • 1.3.3.3. Besitzfrist
      • 1.3.3.4. Ausnahme von der Substanzgewinnbefreiung

  • 1.4. Verlustabzug (§ 4 UmgrStG)

    • 1.4.1. Allgemeines

    • 1.4.2. Vortragsfähige Verluste der übertragenden Körperschaft

      • 1.4.2.1. Objektbezogener Verlustvortragsübergang

        • 1.4.2.1.1. Allgemeines
        • 1.4.2.1.2. Betriebsführende (operative) Körperschaft
        • 1.4.2.1.3. Nicht betriebsführende (vermögensverwaltende) Körperschaft
        • 1.4.2.1.4. Zeitliches Wirksamwerden des Verlustvortragsüberganges
        • 1.4.2.1.5. Behandlung von Schwebeverlusten
      • 1.4.2.2. Vorhandensein des Vermögens am Stichtag
    • 1.4.3. Vortragsfähige Verluste der übernehmenden Körperschaft

    • 1.4.4. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens

      • 1.4.4.1. Allgemeines
      • 1.4.4.2. Vergleichskriterien

    • 1.4.5. Verbundene Körperschaften (Doppelverlustverwertung)

      • 1.4.5.1. Allgemeines zur Kürzung
      • 1.4.5.2. Betroffene Verluste
      • 1.4.5.3. Behandlung offener Siebentel aus einer Teilwertabschreibung

    • 1.4.6. Mantelkauf

      • 1.4.6.1. Voraussetzungen für den verschmelzungsbezogenen Mantelkauftatbestand

        • 1.4.6.1.1. Änderung der Gesellschafterstruktur
        • 1.4.6.1.2. Änderung der organisatorischen Struktur
        • 1.4.6.1.3. Änderung der wirtschaftlichen Struktur
      • 1.4.6.2. Ausnahmetatbestände
    • 1.4.7.
    • 1.4.8. Behandlung von Verlustkomponenten aus einer Teilwertabschreibung gemäß § 12 Abs. 3 Z 2 KStG 1988
    • 1.4.9. Ermittlung der tatsächlich übergehenden bzw. bestehenden vortragsfähigen Verluste

  • 1.4a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages

    • 1.4a.1. Hintergrund
    • 1.4a.2. Allgemeine Voraussetzungen (§ 1 Zinsvortrags-ÜbergangsV)

    • 1.4a.3. Besondere Voraussetzungen (§ 2 Zinsvortrags-ÜbergangsV)

      • 1.4a.3.1. Allgemeines
      • 1.4a.3.2. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Verschmelzungen
    • 1.4a.4. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Unternehmensgruppen (§ 3 Zinsvortrags-ÜbergangsV)

  • 1.4b. Befristeter Verlustrücktrag und COVID-19-Rücklage bei Umgründungen (betrifft nur Verluste des Jahres 2020 bzw. 2021)

    • 1.4b.1. Allgemeines
    • 1.4b.2. COVID-19-Rücklage und Verlustrücktrag bei Umgründungen

  • 1.5. Behandlung der Anteilsinhaber (§ 5 und § 3 UmgrStG)

    • 1.5.1. Allgemeines

    • 1.5.2. Behandlung verschmelzungsgeborener Anteile

      • 1.5.2.1. Ausnahme vom Tauschgrundsatz und Identitätsfiktion
      • 1.5.2.2. Einschränkung des Besteuerungsrechtes hinsichtlich der Gegenleistung
      • 1.5.2.3 Umtauschbedingte Änderung der Beteiligungsqualität
      • 1.5.2.4.

    • 1.5.3. Behandlung bei Unterbleiben einer Anteilsgewährung

      • 1.5.3.1. Gesellschaftsrechtliches Verbot der Anteilsgewährung

        • 1.5.3.1.1. Besitz von Anteilen an der übertragenden Körperschaft
        • 1.5.3.1.2. Besitz eigener Anteile der übertragenden Körperschaft

      • 1.5.3.2. Absehen von einer Anteilsgewährung

        • 1.5.3.2.1. Gleichbeteiligung an beiden Körperschaften (Schwestersituation)

        • 1.5.3.2.2. Verzicht auf die Anteilsgewährung

          • 1.5.3.2.2.1. Unentgeltlicher Verzicht
          • 1.5.3.2.2.2. Entgeltlicher Verzicht

    • 1.5.4. Internationale Schachtelbeteiligung

      • 1.5.4.1. Entstehen bzw Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 1.5.4.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung

  • 1.6. Sonstige Rechtsfolgen der Verschmelzung (§ 6 UmgrStG)

    • 1.6.1. Arbeitsverhältnisse

    • 1.6.2. Äquivalenzverletzung

      • 1.6.2.1. Allgemeines
      • 1.6.2.2. Ertragsteuerliche Folgen
      • 1.6.2.3. Schenkungssteuerliche Folgen einer Äquivalenzverletzung für Erwerbe bis 31.7.2008 sowie Meldepflicht gemäß § 121a BAO einer Äquivalenzverl...
    • 1.6.2a. Annahme eines Abfindungsangebots im Zuge der Verschmelzung
    • 1.6.3. Umsatzsteuer

    • 1.6.4. Kapitalverkehrsteuern

      • 1.6.4.1 Allgemeines
      • 1.6.4.2 Befreiung nach dem UmgrStG

    • 1.6.5. Grunderwerbsteuer

      • 1.6.5.1. Erwerbsvorgänge
      • 1.6.5.2. Bemessungsgrundlage
      • 1.6.5.3. Anteilsvereinigung
      • 1.6.5.4. Mehrfachzüge
      • 1.6.5.5. Rückerwerb

  • 1.7. Verschmelzung und Unternehmensgruppen

    • 1.7.1. Allgemeines

      • 1.7.1.1. Eckwerte der Gruppenbesteuerung
      • 1.7.1.2. Grundfragen bei Umgründungen und Gruppenbesteuerung
    • 1.7.2. Begründung einer Unternehmensgruppe

    • 1.7.3. Erweiterung einer Unternehmensgruppe

      • 1.7.3.1. Verschmelzung auf ein Gruppenmitglied

        • 1.7.3.1.1. Verschmelzung einer gruppenfremden Körperschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied
        • 1.7.3.1.2. Verschmelzung einer gruppenfremden Körperschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied

      • 1.7.3.2. Verschmelzung auf den Gruppenträger

        • 1.7.3.2.1. Verschmelzung einer gruppenfremden Körperschaft auf den inländischen Gruppenträger
        • 1.7.3.2.2. Verschmelzung einer gruppenfremden Körperschaft auf den ausländischen Gruppenträger

    • 1.7.4. Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe

      • 1.7.4.1. Verschmelzung unmittelbar verbundener Gruppenmitglieder

        • 1.7.4.1.1. Verschmelzung inländischer Gruppenmitglieder
        • 1.7.4.1.2. Verschmelzung ausländischer Gruppenmitglieder
        • 1.7.4.1.3. Grenzüberschreitende Verschmelzung von Gruppenmitgliedern

      • 1.7.4.2. Verschmelzung mittelbar verbundener Gruppenmitglieder

        • 1.7.4.2.1. Verschmelzung von inländischen Schwester-Mitgliedern
        • 1.7.4.2.2. Verschmelzung von ausländischen Gruppenmitgliedern (Schwester-Mitgliedern)
        • 1.7.4.2.3. Grenzüberschreitende Verschmelzung von Schwester-Mitgliedern
        • 1.7.4.2.4. Verschmelzung von sonst mittelbar verbundenen inländischer Gruppenmitgliedern

      • 1.7.4.3. Verschmelzung auf den oder durch den Gruppenträger

        • 1.7.4.3.1. Verschmelzung eines Gruppenmitglieds auf den inländischen Gruppenträger
        • 1.7.4.3.2. Verschmelzung eines Gruppenmitglieds auf den ausländischen Gruppenträger
        • 1.7.4.3.3. Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein Gruppenmitglied
        • 1.7.4.3.4. Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf ein Gruppenmitglied

    • 1.7.5. Verminderung einer Unternehmensgruppe

      • 1.7.5.1. Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf eine gruppenfremde Körperschaft
      • 1.7.5.2. Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf eine gruppenfremde Körperschaft
      • 1.7.5.3. Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied

    • 1.7.6. Beendigung einer Unternehmensgruppe

      • 1.7.6.1. Verschmelzung einer Zweiergruppe
      • 1.7.6.2. Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf eine gruppenfremde Körperschaft
      • 1.7.6.3. Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf eine gruppenfremde Körperschaft

  • 1.8. Verschmelzung und atypisch stille Beteiligungen

    • 1.8.1. Atypisch stille Beteiligung an der übertragenden oder übernehmenden Körperschaft
    • 1.8.2. Übertragende oder übernehmende Körperschaft als atypisch stiller Gesellschafter
  • 1.9. Verschmelzung und Mindestkörperschaftsteuer

  • 1.10. Verschmelzung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten)

    • 1.10.1. Verschmelzungsarten

      • 1.10.1.1. Konzentrationsverschmelzung
      • 1.10.1.2. Konzernverschmelzung
      • 1.10.1.3. Gemischte Konzern-Konzentrationsverschmelzung
    • 1.10.2. Einlagenrückzahlungen nach dem Verschmelzungsstichtag

  • 1.11. Verschmelzung und Innenfinanzierung

    • 1.11.1. Allgemeines

    • 1.11.2. Auswirkungen von Umgründungen auf die Innenfinanzierung nach der Innenfinanzierungsverordnung

      • 1.11.2.1. Allgemeine Grundsätze
      • 1.11.2.2. Auswirkungen von Verschmelzungen auf die Innenfinanzierung
      • 1.11.2.3. Erstmalige Anwendung der Innenfinanzierungsverordnung
  • 1.12. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Verschmelzungen

  • 1.13. Verschmelzungen und Hinzurechnungsbesteuerung gemäß § 10a KStG 1988

    • 1.13.1. Allgemeines
    • 1.13.2. Umgründungen der inländischen beherrschenden Körperschaft
    • 1.13.3. Umgründungen der ausländischen beherrschten „CFC“-Körperschaft

  • 1.14. Rechtsfolgen einer nicht unter Art I UmgrStG fallenden Verschmelzung

    • 1.14.1. Allgemeines

    • 1.14.2. Rechtsfolgen

      • 1.14.2.1. Rechtsfolgen bei der Körperschaften
      • 1.14.2.2. Rechtsfolgen bei den Anteilsinhabern

• 2. Umwandlungen (Art II UmgrStG)

  • 2.1. System und Anwendungsbereich (§ 7 UmgrStG)

    • 2.1.1. Allgemeines zum Umwandlungsbegriff

      • 2.1.1.1. Formwechselnde Umwandlungen
      • 2.1.1.2. Übertragende Umwandlungen
      • 2.1.1.3. Umwandlungen im UmgrStG

    • 2.1.2. Inländische Umwandlungen

      • 2.1.2.1. Allgemeines

      • 2.1.2.2. Errichtende Umwandlungen nach dem UmwG

        • 2.1.2.2.1. Umwandlungsrecht
        • 2.1.2.2.2. Abgabenrecht

      • 2.1.2.3 Verschmelzende Umwandlungen nach dem UmwG

        • 2.1.2.3.1 Umwandlungsrecht
        • 2.1.2.3.2 Abgabenrecht

    • 2.1.3. Ausländische Umwandlungen

      • 2.1.3.1. Grundsätzliches

      • 2.1.3.2. Vergleichbarkeit des ausländischen Umwandlungsrechts

        • 2.1.3.2.1. Allgemeines
        • 2.1.3.2.2. Ausländische errichtende Umwandlung
        • 2.1.3.2.3. Ausländische verschmelzende Umwandlung
      • 2.1.3.3. Vergleichbarkeit mit inländischen Kapitalgesellschaften

    • 2.1.4. Grenzüberschreitende Umwandlung

      • 2.1.4.1. „Exportumwandlung“
      • 2.1.4.2. „Importumwandlung“

    • 2.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen

      • 2.1.5.1. Allgemeines
      • 2.1.5.2. Maßgeblichkeit des Umwandlungsgesetzes

      • 2.1.5.3. Betriebserfordernis

        • 2.1.5.3.1. Allgemeines
        • 2.1.5.3.2. Betrieb
        • 2.1.5.3.3. Betriebserfordernis in zeitlicher Hinsicht

      • 2.1.5.4. Besteuerungsrecht der Republik Österreich

        • 2.1.5.4.1. Allgemeines
        • 2.1.5.4.2 Teilweiser Verlust des Besteuerungsrechtes
        • 2.1.5.4.3. Umwandlungen infolge einer Einschränkung des Besteuerungsrechts
      • 2.1.5.5. Unmaßgeblichkeit des Gesellschafterwechsels nach dem Umwandlungsstichtag

  • 2.2. Übertragende Körperschaft (§ 8 UmgrStG)

    • 2.2.1. Umwandlungsstichtag

      • 2.2.1.1. Allgemeines
      • 2.2.1.2. Rückwirkungsfiktion
    • 2.2.2. Schlussbilanz
    • 2.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung

    • 2.2.4. Umwandlungsbilanz

      • 2.2.4.1. Allgemeines
      • 2.2.4.2. Zweck der Umwandlungsbilanz

    • 2.2.5. Steuerliche Bewertung

      • 2.2.5.1. Allgemeines
      • 2.2.5.2. Aufwertungsoption
      • 2.2.5.3. Rückwirkende Korrekturen des zu übertragenden Vermögens

  • 2.3. Rechtsnachfolger (§ 9 UmgrStG)

    • 2.3.1. Gesellschafter der errichteten Personengesellschaft
    • 2.3.2. Hauptgesellschafter bei verschmelzender Umwandlung
    • 2.3.3. Gesellschaftsrechtliche und steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge
    • 2.3.3a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge
    • 2.3.4. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme

    • 2.3.5. Nachfolgeunternehmen

      • 2.3.5.1. Bewertung

        • 2.3.5.1.1. Buchwertfortführung
        • 2.3.5.1.2. Änderung des Besteuerungsrechtes hinsichtlich der Anteile
        • 2.3.5.1.3. Entstehen von Besteuerungsrechten am übertragenen Vermögen

      • 2.3.5.2. Buchgewinne und Buchverluste

        • 2.3.5.2.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge
        • 2.3.5.2.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio)

      • 2.3.5.3. Umwandlungsbedingte betriebsbezogene Strukturänderungen

        • 2.3.5.3.1. Wechsel der Gewinnermittlungsart

          • 2.3.5.3.1.1. Allgemeines
          • 2.3.5.3.1.2. Wechsel zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 EStG 1988
          • 2.3.5.3.1.3. Wechsel zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG 1988
          • 2.3.5.3.1.4. Behandlung der Gewinne bzw Verluste
        • 2.3.5.3.2. Ausscheiden von Wirtschaftsgütern

        • 2.3.5.3.3. Behandlung von Grundstücken

          • 2.3.5.3.3.1. Grundstücke der umzuwandelnden Kapitalgesellschaft
          • 2.3.5.3.3.2. Grundstücke des Rechtsnachfolgers
        • 2.3.5.3.4. Sonstige betriebsbezogene -Strukturänderungen (Änderung der Besteuerungsgrundsätze)
      • 2.3.5.4. Internationale Schachtelbeteiligung

    • 2.3.6. Umwandlungsfolgen beim nicht buchführenden Rechtsnachfolger

      • 2.3.6.1. Umwandlungsgewinn und Umwandlungsverlust

      • 2.3.6.2. Forderungen und Verbindlichkeiten aus Leistungsbeziehungen zum Umwandlungsstichtag

        • 2.3.6.2.1. Allgemeines
        • 2.3.6.2.2. Vereinnahmungsfiktion für Forderungen gegen die umgewandelte Gesellschaft
        • 2.3.6.2.3. Verausgabungsfiktion für Verbindlichkeiten gegenüber der umgewandelten Gesellschaft
    • 2.3.7. Ausschüttungsfiktion (Gewinnkapitalbesteuerung)
    • 2.3.8. Kapitalherabsetzungsfiktion

    • 2.3.9. Mindestkörperschaftsteueranrechnung

      • 2.3.9.1. Allgemeines
      • 2.3.9.2. Gesellschafterwechsel vor der Umwandlung
      • 2.3.9.3. Abfindungsberechtigte Minderheitsgesellschafter
      • 2.3.9.4. Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer nach der Umwandlung
    • 2.3.10. Umwandlungsbedingte Wirkungen in Bezug auf die Kapitalertragsteuer

  • 2.4. Verlustabzug (§ 10 UmgrStG)

    • 2.4.1. Allgemeines

    • 2.4.2. Vortragsfähige Verluste der übertragenden Körperschaft

      • 2.4.2.1. Objektbezogener Verlustvortragsübergang

        • 2.4.2.1.1. Betriebsführende übertragende Gesellschaft
        • 2.4.2.1.2. Vermögensverwaltende übertragende Gesellschaft
      • 2.4.2.2. Vorhandensein des Vermögens am Stichtag
      • 2.4.2.3. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens
      • 2.4.2.4. Kürzung zur Beseitigung einer Doppelverlustverwertung

    • 2.4.3. Zurechnung von vortragsfähigen Verlusten an eine Mehrheit von Rechtsnachfolgern

      • 2.4.3.1. Quotenzurechnung
      • 2.4.3.2. Kürzung der maßgebenden Beteiligungsquoten bei Einzelrechtsnachfolgetatbeständen

      • 2.4.3.3. Ausnahmen von der Kürzung der Beteiligungsquoten

        • 2.4.3.3.1. Gesamtrechtsnachfolgetatbestände
        • 2.4.3.3.2. Ausübung des gesetzlichen Bezugsrechtes
        • 2.4.3.3.3. Einzelrechtsnachfolge von Todes wegen
        • 2.4.3.3.4. Vorbereitende Anteilserwerbe einer § 7 Abs 3 KStG-Körperschaft

    • 2.4.4. Vortragsfähige Verluste des Rechtsnachfolgers

      • 2.4.4.1. Natürliche Personen als Rechtsnachfolger

      • 2.4.4.2. Körperschaften als Rechtsnachfolger

        • 2.4.4.2.1. Allgemeines und Verweise
        • 2.4.4.2.2. Vorhandensein und Vergleichbarkeit des Verlustobjektes
        • 2.4.4.2.3. Mantelkauftatbestand
    • 2.4.5. Mantelkauftatbestand
    • 2.4.6. Auswirkung der Kürzung des Verlustabzugs
  • 2.4a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Umwandlungen

  • 2.5. Sonstige Rechtsfolgen (§ 11 UmgrStG)

    • 2.5.1. Arbeitsverhältnisse

      • 2.5.1.1. Ausnahme von der Rückwirkungsfiktion
      • 2.5.1.2. Beendigung des Arbeitsverhältnisses innerhalb der Rückwirkungsfrist
      • 2.5.1.3. Lohnforderungen am Tag der Anmeldung des Umwandlungsbeschlusses zur Eintragung in das Firmenbuch
    • 2.5.2. Behandlung abfindungsberechtigter Gesellschafter
    • 2.5.3. Behandlung von innerhalb der Rückwirkungsfrist ausscheidenden Gesellschaftern
    • 2.5.4. Umsatzsteuer
    • 2.5.5. Kapitalverkehrsteuern
    • 2.5.6. Grunderwerbsteuer

  • 2.6. Umwandlung und Unternehmensgruppen

    • 2.6.1. Allgemeines

    • 2.6.2. Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe

      • 2.6.2.1. Umwandlung von inländischen-Gruppenmitgliedern

        • 2.6.2.1.1. Errichtende Umwandlung eines inländischen Gruppenmitglieds
        • 2.6.2.1.2. Verschmelzende Umwandlung eines inländischen Gruppenmitglieds
        • 2.6.2.1.3. Grenzüberschreitende Exportumwandlung eines Gruppenmitglieds
        • 2.6.2.1.4. Errichtende Umwandlung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft
        • 2.6.2.1.5. Verschmelzende Umwandlung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft

      • 2.6.2.2. Umwandlung von ausländischen Gruppenmitgliedern

        • 2.6.2.2.1. Errichtende Umwandlung eines ausländischen Gruppenmitglieds
        • 2.6.2.2.2. Verschmelzende Umwandlung eines ausländischen Gruppenmitglieds
        • 2.6.2.2.3. Grenzüberschreitende Import-Umwandlung eines Gruppenmitglieds

    • 2.6.3. Beendigung einer Unternehmensgruppe

      • 2.6.3.1. Umwandlung des einzigen Gruppenmitglieds
      • 2.6.3.2. Umwandlung des Gruppenträgers
  • 2.7. Umwandlung und atypisch stille Beteiligungen
  • 2.8. Umwandlung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten)
  • 2.9. Umwandlung und Innenfinanzierung
  • 2.10. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Umwandlungen

  • 2.11. Rechtsfolgen einer nicht unter Art II UmgrStG fallenden Umwandlung

    • 2.11.1. Rechtsfolgen auf Ebene der übertragenden Körperschaft

      • 2.11.1.1. Körperschaftsteuer
      • 2.11.1.2. Umsatzsteuer
      • 2.11.1.3. Verkehrsteuern
      • 2.11.1.4. Verfahrensrecht

    • 2.11.2. Rechtsfolgen auf Ebene der Gesellschafter der übertragenden Körperschaft

      • 2.11.2.1. Einkommens-(Körperschafts)steuer
      • 2.11.2.2. Umsatzsteuer

• 3. Einbringungen (Art III UmgrStG)

  • 3.1. Begriff und Anwendungsvoraussetzungen (§ 12 UmgrStG)

    • 3.1.1 Allgemeines

      • 3.1.1.1 Begriffsbestimmung
      • 3.1.1.2 Rechtsfolgen
      • 3.1.1.3 Grundtypen der Einbringung
      • 3.1.1.4 Die an der Einbringung beteiligten Personen
      • 3.1.1.5 Tauschneutralität
      • 3.1.1.6 Steuerklauseln
      • 3.1.1.7 Anwendungsvoraussetzungen der Einbringung
      • 3.1.1.8. Steuerliche Folgen der Einbringung
    • 3.1.2. Inländische Einbringungen
    • 3.1.3. Ausländische Einbringungen
    • 3.1.4 Grenzüberschreitende Einbringungen
    • 3.1.4a. Maßgeblichkeit des Unternehmensrechts

    • 3.1.5 Erfordernis eines Einbringungsvertrages und einer Einbringungsbilanz

      • 3.1.5.1. Einbringungsvertrag
      • 3.1.5.2. Definition des eingebrachten Vermögens
      • 3.1.5.3. Nicht bilanzierte Wirtschaftsgüter

    • 3.1.6. Erfordernis eines einbringungsfähigen Vermögens

      • 3.1.6.1. Positiver Verkehrswert

      • 3.1.6.2. Zweifelsfälle

        • 3.1.6.2.1. Begriff Verkehrswert
        • 3.1.6.2.2. Grundsätze der Unternehmensbewertung

      • 3.1.6.3. Betrieb

        • 3.1.6.3.1. Allgemeines
        • 3.1.6.3.2. Besonderheiten bei betrieblich genutzten Liegenschaften
        • 3.1.6.3.3. Besonderheiten bei freiberuflichen Betrieben
        • 3.1.6.3.4. Nicht aktiv geführte Betriebe
        • 3.1.6.3.5. Fruchtgenuss
        • 3.1.6.3.6. Liebhabereibetriebe
        • 3.1.6.3.7. Betriebe von Körperschaften des öffentlichen Rechts
        • 3.1.6.3.8. Körperschaftsteuerbefreite Betriebe
      • 3.1.6.4. Teilbetrieb
      • 3.1.6.5. Mitunternehmeranteil

      • 3.1.6.6. Kapitalanteil

        • 3.1.6.6.1. Allgemeines
        • 3.1.6.6.2. Wesentliche Beteiligung
        • 3.1.6.6.3. Stimmrechtsmehrheit
        • 3.1.6.6.4. Mitübertragung von Finanzierungsverbindlichkeiten
    • 3.1.7 Erfordernis der tatsächlichen Vermögensübertragung
    • 3.1.8. Erfordernis einer Gegenleistung im Sinne des § 19 UmgrStG

    • 3.1.9. Erfordernis einer übernehmenden Körperschaft

      • 3.1.9.1. Inländische übernehmende Körperschaft

      • 3.1.9.2. Ausländische übernehmende Körperschaft

        • 3.1.9.2.1. EU-Gesellschaften

        • 3.1.9.2.2. Drittlandgesellschaften

          • 3.1.9.2.2.1. Vergleichbarkeit mit inländischen Körperschaften
          • 3.1.9.2.2.2. DBA-Partnerstaat

  • 3.2. Einbringungsstichtag (§ 13 UmgrStG)

    • 3.2.1 Grundsätze

      • 3.2.1.1 Allgemeines
      • 3.2.1.2. Stichtagsprobleme

    • 3.2.2 Rückwirkungsfiktion

      • 3.2.2.1 Allgemeines
      • 3.2.2.2 Beginn der Rückwirkungsfrist
      • 3.2.2.3 Ende der Rückwirkungsfrist

    • 3.2.3 Zuständige Behörde

      • 3.2.3.1 Anmeldung einer Inlandseinbringung beim Firmenbuch
      • 3.2.3.2 Meldung einer Inlandseinbringung beim FA
      • 3.2.3.3 Meldung einer Auslandseinbringung
      • 3.2.3.4 Form und Inhalt der Meldung beim FA

    • 3.2.4 Fristverletzung

      • 3.2.4.1. Allgemeines
      • 3.2.4.2. Ersatzstichtag
      • 3.2.4.3. Frist und Zuständigkeit

      • 3.2.4.4. Folgen der Fristverletzung

        • 3.2.4.4.1. Wahrung des Ersatzstichtages
        • 3.2.4.4.2. Nichtwahrung des Ersatzstichtages
        • 3.2.4.4.3. Fristbezogene Vertragsklausel
      • 3.2.4.5. Anzeigepflicht
    • 3.2.5. Beispiele für den Einbringungsstichtag

    • 3.2.6. Dem Einbringenden zuzurechnendes Vermögen

      • 3.2.6.1. Allgemeines

      • 3.2.6.2. Zurechnung unter Lebenden

        • 3.2.6.2.1. Stichtagszurechnung
        • 3.2.6.2.2. Maßnahmen nach UmgrStG
        • 3.2.6.2.3. Gesellschafterwechsel nach dem Einbringungsstichtag
      • 3.2.6.3. Zurechnung von Todes wegen

  • 3.3. Der Einbringende (§§ 14 bis 17 UmgrStG)

    • 3.3.1 Zurechnung des Vermögens bis zum Einbringungsstichtag

    • 3.3.2 Einbringung von Betriebsvermögen

      • 3.3.2.1 Einzubringender Betrieb

        • 3.3.2.1.1 Jahres- oder Zwischenabschluss
        • 3.3.2.1.2 Einbringung durch nicht bilanzierende Betriebsinhaber

      • 3.3.2.2 Einzubringender Teilbetrieb

        • 3.3.2.2.1 Jahres- oder Zwischenabschluss
        • 3.3.2.2.2 Einbringung durch nicht bilanzierende Betriebsinhaber

      • 3.3.2.3 Einzubringende Mitunternehmeranteile

        • 3.3.2.3.1 Jahres- bzw Zwischenabschluss der Mitunternehmerschaft
        • 3.3.2.3.2 Einbringung im Fall einer nicht bilanzierenden Mitunternehmerschaft

      • 3.3.2.4 Einzubringender betriebszugehöriger Kapitalanteil

        • 3.3.2.4.1 Allgemeines
        • 3.3.2.4.2 Einbringung einer internationalen Schachtelbeteiligung
    • 3.3.3 Einbringung von außerbetrieblichem Vermögen

    • 3.3.4 Einbringungsbilanz (§ 15 UmgrStG)

      • 3.3.4.1 Bedeutung der Einbringungsbilanz
      • 3.3.4.2 Zweck der Einbringungsbilanz

  • 3.4. Steuerliche Bewertung des einzubringenden Vermögens (§§ 16 und 17 UmgrStG)

    • 3.4.1 Allgemeines

    • 3.4.2 Bewertung von einzubringendem Betriebsvermögen (§ 16 UmgrStG)

      • 3.4.2.1 Zwingende Buchwerteinbringung bei Einbringungen ohne Auslandsbezug
      • 3.4.2.1a. Einbringungen mit Auslandsbezug
      • 3.4.2.1b. Ratenzahlung (ab 1.1.2016), Anteilstausch mit Nichtfestsetzung (ab 1.1.2020), und Nichtfestsetzung „alt“ (bis 31.12.2015)
      • 3.4.2.1c. Einschränkung des Besteuerungsrechts hinsichtlich der Gegenleistung und teilweise Einschränkung des Besteuerungsrechtes
      • 3.4.2.1d. Vorzeitige Fälligstellung offener Raten (ab 1.1.2016) und Festsetzung der Steuerschuld
      • 3.4.2.1e. Einbringung von Kapitalanteilen – Sonderregime Anteilstausch für Körperschaften mit Nichtentstehung der Steuerschuld
      • 3.4.2.2 Aufwertungsoption
      • 3.4.2.3 Zwangsaufwertung aufgrund einer Einschränkung des Besteuerungsrechts im Verhältnis zu Drittstaaten
      • 3.4.2.4 Bewertungsübersicht

      • 3.4.2.5 Einbringung durch eine Mitunternehmerschaft

        • 3.4.2.5.1. Einbringung des Gesamtvermögens einer Mitunternehmerschaft
        • 3.4.2.5.2. Einbringung von Teilen des Vermögens einer Mitunternehmerschaft

      • 3.4.2.6 Rückwirkende Korrekturen hinsichtlich des einzubringenden Vermögens

        • 3.4.2.6.1. Allgemeines

          • 3.4.2.6.1.1. Funktion
          • 3.4.2.6.1.2. Persönlicher Anwendungsbereich
          • 3.4.2.6.1.3. Zweifelsfragen
        • 3.4.2.6.2. Bareinlagen nach dem Einbringungsstichtag
        • 3.4.2.6.3. Sacheinlagen nach dem Einbringungsstichtag
        • 3.4.2.6.4. Barentnahmen nach dem Einbringungsstichtag
        • 3.4.2.6.5. Sachentnahmen nach dem Einbringungsstichtag

        • 3.4.2.6.6. Vorbehaltene Entnahmen nach dem Einbringungsstichtag

          • 3.4.2.6.6.1. Begriff und Wirkung
          • 3.4.2.6.6.2. Berechnung der unbaren Entnahme

        • 3.4.2.6.7. Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern

          • 3.4.2.6.7.1. Allgemeines
          • 3.4.2.6.7.2. Zurückbehalten von Anlagegütern
          • 3.4.2.6.7.3. Zurückbehalten von Verbindlichkeiten
        • 3.4.2.6.8. Verschieben von Wirtschaftsgütern
        • 3.4.2.6.9. Beziehung von Ausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Gesellschaftereinlagen auf das einzubringende Vermögen
      • 3.4.2.7. Aufwertungsoption für Grund und Boden

    • 3.4.3 Bewertung von einzubringenden außerbetrieblichen Kapitalanteilen (§ 17 UmgrStG)

      • 3.4.3.1 Allgemeines

      • 3.4.3.2 Einbringung durch inländische Anteilsinhaber

        • 3.4.3.2.1 Einbringung durch natürliche Personen

          • 3.4.3.2.1.1 Inlandseinbringungen
          • 3.4.3.2.1.2. Auslands- und Exporteinbringungen

        • 3.4.3.2.2 Einbringung durch inländische Körperschaften

          • 3.4.3.2.2.1. Einbringung durch nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallende unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften
          • 3.4.3.2.2.2. Einbringung durch beschränkt steuerpflichtige inländische Körperschaften

      • 3.4.3.3 Einbringung durch ausländische Anteilsinhaber

        • 3.4.3.3.1 Einbringung durch natürliche Personen

          • 3.4.3.3.1.1. „Importeinbringungen“
          • 3.4.3.3.1.2. Auslandseinbringungen
        • 3.4.3.3.2 Einbringung durch beschränkt steuerpflichtige Körperschaften

  • 3.5. Übernehmende Körperschaft (§ 18 UmgrStG)

    • 3.5.1 Rechtsnachfolge

      • 3.5.1.1 Fiktive steuerliche Gesamtrechtsnachfolge
      • 3.5.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge
      • 3.5.1.2 Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme

      • 3.5.1.3. Bewertung des übernommenen Vermögens bei Inlandseinbringungen

        • 3.5.1.3.1. Übernahme von Betriebsvermögen

          • 3.5.1.3.1.1. Wechsel der Gewinnermittlung
          • 3.5.1.3.1.2. Abgrenzung bei Übernahme von Teilvermögen
          • 3.5.1.3.1.3. Übernahme von Mitunternehmeranteilen
          • 3.5.1.3.1.4. Übernahme von Grundstücken
        • 3.5.1.3.2. Übernahme von unter § 17 UmgrStG fallenden Anteilen
      • 3.5.1.3a. Bewertung des übernommenen Vermögens bei „Importeinbringungen“
      • 3.5.1.3b. Kapitalertragsteuerpflicht für Passivposten gemäß § 16 Abs. 5 Z 1 und Z 2 UmgrStG

    • 3.5.2. Steuerwirksame Rechtsbeziehungen zum Einbringenden

      • 3.5.2.1. Überlassung der Arbeitskraft

      • 3.5.2.2. Überlassung von Geld

        • 3.5.2.2.1. Verzinsung der Verrechnungsverbindlichkeit aus vorbehaltenen Entnahmen
        • 3.5.2.2.2. Fremdfinanzierung von rückwirkenden vorbehaltenen Entnahmen
        • 3.5.2.2.3. Rücklage aufgrund überhöhter vorbehaltener Entnahmen
      • 3.5.2.3. Überlassung von Wirtschaftsgütern

    • 3.5.3. Internationale Schachtelbeteiligung

      • 3.5.3.1. Entstehen bzw Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung

        • 3.5.3.1.1. Befreiung von Gewinnanteilen

        • 3.5.3.1.2. Steuerneutralität von Substanzgewinnen

          • 3.5.3.1.2.1. Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung
          • 3.5.3.1.2.2. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 3.5.3.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung

    • 3.5.4. Buchgewinne und Buchverluste

      • 3.5.4.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge
      • 3.5.4.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio)

  • 3.6. Gegenleistung (§ 19 UmgrStG)

    • 3.6.1 Allgemeines

      • 3.6.1.1. Überblick
      • 3.6.1.2. Einteilung der Einbringungen
      • 3.6.1.3. Ausschließlichkeit der Anteile als Gegenleistung

      • 3.6.1.4. Schädliche – unschädliche Gegenleistungen

        • 3.6.1.4.1. Kaufpreis
        • 3.6.1.4.2. Verdeckte Ausschüttung
        • 3.6.1.4.3. Maßnahmen gegen verbotene Einlagenrückgewähr
        • 3.6.1.4.4. Maßnahmen nach § 16 Abs 5 UmgrStG
        • 3.6.1.4.5. Betriebliche Versorgungsrente
        • 3.6.1.4.6. Außerbetriebliche Versorgungsrente
      • 3.6.1.5. Gegenleistung und Äquivalenz
      • 3.6.1.6. Gegenleistung unter Auflage

    • 3.6.2. Gewährung der Gegenleistung an den Einbringenden

      • 3.6.2.1. Allgemeines
      • 3.6.2.2. Anwendungsvoraussetzung
      • 3.6.2.3. Treuhandschaft
      • 3.6.2.4. Wirtschaftliches Eigentum

      • 3.6.2.5. Einbringender Einzelunternehmer

        • 3.6.2.5.1. Teileinbringung
        • 3.6.2.5.2. Gesamteinbringung
      • 3.6.2.6. Einbringende Mitunternehmerschaft
      • 3.6.2.7. Einbringende Körperschaft

    • 3.6.3. Gewährung einbringungsgeborener Anteile

      • 3.6.3.1. Allgemeines
      • 3.6.3.2. Nennkapital
      • 3.6.3.3. Surrogatkapital
      • 3.6.3.4. Ausmaß der Gewährung

      • 3.6.3.5. Äquivalenz

        • 3.6.3.5.1. Allgemeines
        • 3.6.3.5.2. Maßgeblicher Zeitpunkt für die Bestimmung der Wertverhältnisse zur Beurteilung der Äquivalenz insbesondere bei Ausschüttung im Rückwirku...
      • 3.6.3.6. Tranchenweise Gewährung der Gegenleistung
      • 3.6.3.7. Gebündelte Kapitalerhöhung

    • 3.6.4. Unterbleiben der Gewährung einbringungsgeborener Anteile

      • 3.6.4.1. Allgemeines
      • 3.6.4.2. Abfindung mit eigenen Aktien der übernehmenden Aktiengesellschaft

      • 3.6.4.3. Abfindung mit Anteilen der Gesellschafter der übernehmenden Körperschaft

        • 3.6.4.3.1. Allgemeines
        • 3.6.4.3.2. Identität der Einbringenden und Anteilsinhaber der übernehmenden Körperschaft
        • 3.6.4.3.3. Einbringung sämtlicher Mitunternehmer-anteile (Anwachsen gemäß § 142 UGB)
        • 3.6.4.3.4. Gegenleistung nicht von allen Altgesellschaftern
        • 3.6.4.3.5. Gegenleistung durch die Muttergesellschaft der übernehmenden Körperschaft

      • 3.6.4.4. Zuzahlungen neben der Anteilsgewährung

        • 3.6.4.4.1. Allgemeines
        • 3.6.4.4.2. Rundung des Beteiligungsansatzes
        • 3.6.4.4.3. Spitzenausgleich
        • 3.6.4.4.4 Verletzung der Anwendungsvoraussetzungen
        • 3.6.4.4.5. Steuerliche Behandlung der Zuzahlung
      • 3.6.4.5. Aufgabe von Mitunternehmeranteilen an der einbringenden Mitunternehmerschaft

      • 3.6.4.6. Verzicht auf Anteilsgewährung

        • 3.6.4.6.1. Allgemeines
        • 3.6.4.6.2. Unmittelbare und mittelbare Beteiligung

      • 3.6.4.7. Idente Eigentumsverhältnisse

        • 3.6.4.7.1. Allgemeines
        • 3.6.4.7.2. Alleingesellschafterstellung
        • 3.6.4.7.3. Alleingesellschafterstellung der einbringenden Mitunternehmerschaft
        • 3.6.4.7.4. Treuhandschaft
      • 3.6.4.8.

      • 3.6.4.9. Identität der Beteiligungen an der einbringenden und der übernehmenden Körperschaft

        • 3.6.4.9.1. Allgemeines
        • 3.6.4.9.2. Rundungsdifferenzen
        • 3.6.4.9.3. Verbotene Einlagenrückgewähr

      • 3.6.4.10. Einbringung in eine ausländische übernehmende Körperschaft

        • 3.6.4.10.1. Allgemeines
        • 3.6.4.10.2. Anteilseinbringung in eine ausländische übernehmende Körperschaft

  • 3.7. Behandlung der Anteilsinhaber (§ 20 UmgrStG)

    • 3.7.1 Allgemeines

      • 3.7.1.1. Überblick
      • 3.7.1.2. Anschaffungszeitpunkt der einbringungsverfangenen Anteile

    • 3.7.2. Bewertung der Gegenleistung bei Anteilsgewährung

      • 3.7.2.1 Allgemeines

      • 3.7.2.2. Buchwert- und Aufwertungseinbringung

        • 3.7.2.2.1. Buchwerteinbringung
        • 3.7.2.2.2. Aufwertungseinbringung
      • 3.7.2.3 Unternehmensrechtliche Bewertung neuer Anteile
      • 3.7.2.4 Bewertung bei Gewährung neuer Anteile

      • 3.7.2.5 Bewertung bei Gewährung bestehender Anteile

        • 3.7.2.5.1 Abfindung mit eigenen Anteilen der übernehmenden Körperschaft
        • 3.7.2.5.2 Anteilsgewährung durch die Gesellschafter der übernehmenden Körperschaft
      • 3.7.2.6 Rückwirkende Änderung der einbringungsveranlassten Anschaffungskosten oder Buchwerte

    • 3.7.3. Bewertung der Gegenleistung bei Unterbleiben einer Anteilsgewährung

      • 3.7.3.1 Behandlung einer Zuzahlung
      • 3.7.3.2 Aufgabe von Mitunternehmeranteilen

      • 3.7.3.3 Alleingesellschafterstellung

        • 3.7.3.3.1 Überblick
        • 3.7.3.3.2 Einbringende natürliche Person oder Mitunternehmerschaft

        • 3.7.3.3.3 Einbringende Mutterkörperschaft

          • 3.7.3.3.3.1 Einbringung in die Tochtergesellschaft
          • 3.7.3.3.3.2 Einbringung in die Enkelgesellschaft

      • 3.7.3.4 Einbringung durch Tochterkörperschaften

        • 3.7.3.4.1 Einbringung in die Muttergesellschaft
        • 3.7.3.4.2 Einbringung in die Großmuttergesellschaft
      • 3.7.3.5 Beteiligungsgleichstand an der einbringenden Personengesellschaft und übernehmenden Körperschaft

      • 3.7.3.6 Behandlung des/der Anteilsinhaber(s) bei einer Schwestereinbringung

        • 3.7.3.6.1. Unmittelbare Beteiligung an den Schwestergesellschaften
        • 3.7.3.6.2 Mittelbare Beteiligung an den Schwestergesellschaften

    • 3.7.4 Änderung der Beteiligungsqualität

      • 3.7.4.1 Überblick

      • 3.7.4.2 Anteilsgewährung unter der Grenze des § 31 EStG 1988

        • 3.7.4.2.1 Allgemeines
        • 3.7.4.2.2. Erworbene Anteile
        • 3.7.4.2.3 Einbringungsbezogene Anteile
      • 3.7.4.3 Übersteigen der Grenze des § 31 EStG 1988
      • 3.7.4.4. Herabsinken unter die Grenze des § 31 EStG 1988
      • 3.7.4.5 Einbringung von Anteilen unter der Grenze des § 31 EStG 1988 bzw. von Altvermögen im Sinne des BudBG 2011

    • 3.7.5 Internationale Schachtelbeteiligung im Bereich der Gegenleistung

      • 3.7.5.1 Überblick
      • 3.7.5.2. Entstehen bzw Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 3.7.5.3 Behandlung einer werdenden internationalen Schachtelbeteiligung
      • 3.7.5.4 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung
    • 3.7.6 Auswirkung des einbringungsbedingten Wechsels zur Gewinnermittlung der übernehmenden Körperschaft nach § 5 EStG 1988 auf die Anteilsinhaber

  • 3.8. Verlustabzug (§ 21 UmgrStG)

    • 3.8.1 Vortragsfähige Verluste des Einbringenden

      • 3.8.1.1 Objektbezogener Verlustvortragsübergang

        • 3.8.1.1.1 Ermittlung

          • 3.8.1.1.1.1 Einbringende
          • 3.8.1.1.1.2 Buchwertfortführung
          • 3.8.1.1.1.3. Betroffene Verluste
          • 3.8.1.1.1.4 Verluste außerhalb des Objektbezuges
          • 3.8.1.1.1.5 Behandlung der Schwebeverluste
          • 3.8.1.1.1.6 Verlustübergang und Äquivalenz
          • 3.8.1.1.1.7 Ermittlung des übergehenden Verlustes
        • 3.8.1.1.2 Verlustzuordnung

      • 3.8.1.2 Vorhandensein des Vermögens

        • 3.8.1.2.1 Tatsächliches Vorhandensein am Einbringungsstichtag
        • 3.8.1.2.2 Vermögensänderungen nach dem Stichtag
        • 3.8.1.2.3 Tatsächliche Übertragung des einzubringenden Vermögens

      • 3.8.1.3 Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens

        • 3.8.1.3.1 Allgemeines
        • 3.8.1.3.2. Vergleichbarkeit des Vermögens
        • 3.8.1.3.3 Wegfall einzelner Wirtschaftsgüter
      • 3.8.1.4. Zeitliche Wirkung des Verlustabzugs bei der übernehmenden Körperschaft
      • 3.8.1.5 Überwachung des Verlustabzugs

    • 3.8.2 Vortragsfähige Verluste der übernehmenden Körperschaft

      • 3.8.2.1 Allgemeines
      • 3.8.2.2 Vorhandensein des Vermögens am Stichtag

      • 3.8.2.3 Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens

        • 3.8.2.3.1 Allgemeines
        • 3.8.2.3.2 Kriterien für die Vergleichbarkeit
        • 3.8.2.3.3 Zeitpunkt der Vergleichbarkeit
        • 3.8.2.3.4 Mangelnde Vergleichbarkeit des Vermögens

    • 3.8.3 Verbundene Unternehmen (Doppelverlustverwertung)

      • 3.8.3.1 Allgemeines
      • 3.8.3.2 Kürzung der vortragsfähigen Verluste

    • 3.8.4 Manteltatbestand

      • 3.8.4.1 Voraussetzungen für den einbringungsbezogenen Mantelkauftatbestand

      • 3.8.4.2 Ausnahmetatbestände

        • 3.8.4.2.1 Allgemeines
        • 3.8.4.2.2 Sanierungsklausel
        • 3.8.4.2.3 Rationalisierungsklausel
  • 3.8a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Einbringungen

  • 3.9. Sonstige Rechtsfolgen der Einbringung (§ 22 UmgrStG)

    • 3.9.1 Arbeitsverhältnisse

      • 3.9.1.1 Allgemeines
      • 3.9.1.2 Arbeitnehmerbeteiligung
    • 3.9.2 Äquivalenzverletzung
    • 3.9.3 Umsatzsteuer
    • 3.9.4 Gebühren

    • 3.9.5 Kapitalverkehrsteuern

      • 3.9.5.1 Allgemeines
      • 3.9.5.2. Zweijahresfrist
      • 3.9.5.3 Einbringungen durch Kapitalgesellschaften im Sinne des § 4 KVG
    • 3.9.6. Grunderwerbsteuer

  • 3.10. Einbringung und Unternehmensgruppen

    • 3.10.1 Begründung einer Unternehmensgruppe

    • 3.10.2 Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe

      • 3.10.2.1 Inlandseinbringungen

        • 3.10.2.1.1 Betriebs-, Teilbetriebs- oder Mitunternehmeranteilseinbringung
        • 3.10.2.1.2 Beteiligungseinbringung
        • 3.10.2.1.3 Einbringung im Zusammenhang mit einer Beteiligungsgemeinschaft

      • 3.10.2.2 Grenzüberschreitende Einbringungen

        • 3.10.2.2.1 „Exporteinbringungen“
        • 3.10.2.2.2 „Importeinbringungen“
      • 3.10.2.3. Auslandseinbringungen

    • 3.10.3 Einbringung durch einen und in einen Gruppenfremden

      • 3.10.3.1 Einbringung durch einen inländischen Gruppenfremden
      • 3.10.3.2 Einbringung durch einen ausländischen Gruppenfremden
      • 3.10.3.3 Einbringung in einen Gruppenfremden
    • 3.10.4 Beendigung einer Unternehmensgruppe

  • 3.11. Einbringung und atypisch stille Beteiligungen

    • 3.11.1 Allgemeines
    • 3.11.2 Sonderfälle
  • 3.12. Einbringung und Mindestkörperschaftsteuer

  • 3.13. Einbringung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten)

    • 3.13.1 Allgemeines

      • 3.13.1.1 Konzentrationseinbringungen

        • 3.13.1.1.1 Gewährung einbringungsgeborener Anteile
        • 3.13.1.1.2 Gewährung einer anderen Gegenleistung
      • 3.13.1.2 Schwestern-Einbringung
      • 3.13.1.3 Konzerneinbringungen
    • 3.13.2. Wechsel der Gewinnermittlungsart bei der übernehmenden Körperschaft
  • 3.14. Einbringung und Innenfinanzierung
  • 3.15. Einbringung und begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne
  • 3.16. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Einbringungen

  • 3.17. Rechtsfolgen einer nicht unter Art III UmgrStG fallenden Einbringung

    • 3.17.1. Ertragsteuern

      • 3.17.1.1. Allgemeines
      • 3.17.1.2. Zeitpunkt der Einbringung von Vermögen im Sinne § 12 Abs. 2 UmgrStG
      • 3.17.1.3. Zeitpunkt der Einbringung von sonstigen Wirtschaftsgütern
    • 3.17.2. Umsatzsteuer
    • 3.17.3. Verkehrsteuern

• 4. Zusammenschlüsse (Art IV UmgrStG)

  • 4.1 Begriff und Anwendungsvoraussetzungen (§ 23 UmgrStG)

    • 4.1.1 Allgemeines

      • 4.1.1.1 Begriffsbestimmung
      • 4.1.1.2 Zusammenschluss nach Unternehmens- und Zivilrecht
      • 4.1.1.3 Zusammenschluss nach Art IV UmgrStG
      • 4.1.1.4. Steuerklauseln
    • 4.1.2 Inländische Zusammenschlüsse
    • 4.1.3 Ausländische Zusammenschlüsse
    • 4.1.4 Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse

    • 4.1.5 Anwendungsbreite des Zusammenschlusses

      • 4.1.5.1 Zusammenschluss zu einer neuen Mitunternehmerschaft

      • 4.1.5.2 Zusammenschluss durch Veränderung in einer bestehenden Mitunternehmerschaft

        • 4.1.5.2.1 Anwendungsfälle des Art IV UmgrStG
        • 4.1.5.2.2 Keine Anwendungsfälle des Art IV UmgrStG
    • 4.1.6. Erfordernis eines Zusammenschlussvertrages

    • 4.1.7 Erfordernis der Wahl einer geeigneten Zusammenschluss- bzw Vorsorgemethode

      • 4.1.7.1. Allgemeines
      • 4.1.7.2 Mitunternehmeranteil und Beteiligung an der Mitunternehmerschaft

      • 4.1.7.3. Verkehrswertzusammenschluss

        • 4.1.7.3.1 Buchwertübernahme mit Quotenverschiebung der Kapitalkonten und Ergänzungsbilanzen
        • 4.1.7.3.2. Verkehrswertübernahme mit Ergänzungsbilanzen

      • 4.1.7.4 Kapitalkontenzusammenschluss

        • 4.1.7.4.1 Grundsätzliches
        • 4.1.7.4.2 Gewinnvorab
        • 4.1.7.4.3 Liquidationsvorab
        • 4.1.7.4.4 Gewinn- und Liquidationsvorab
        • 4.1.7.4.5. Besteuerung des Vorab
        • 4.1.7.4.6. Reserven- und/oder Firmenwertvorbehalt

    • 4.1.8 Zusammenschlussstichtag

      • 4.1.8.1 Rückwirkungsfiktion
      • 4.1.8.2 Rückwirkungsfrist

      • 4.1.8.3 Anmeldung und Meldung

        • 4.1.8.3.1 Anmeldung beim Firmenbuchgericht
        • 4.1.8.3.2 Meldung beim Finanzamt

      • 4.1.8.4 Folgen der Fristverletzung

        • 4.1.8.4.1 Zusammenschlüsse mit Firmenbuchzuständigkeit
        • 4.1.8.4.2 Zusammenschlüsse mit Finanzamtszuständigkeit
      • 4.1.8.5 Fristbezogene Vertragsklausel
      • 4.1.8.6 Erfordernis der Zurechnung des Vermögens zum Übertragenden

    • 4.1.9 Erfordernis eines übertragungsfähigen Vermögens

      • 4.1.9.1 Allgemeines

      • 4.1.9.2 Positiver Verkehrswert

        • 4.1.9.2.1 Begriff
        • 4.1.9.2.2 Grundsätze der Unternehmensbewertung
      • 4.1.9.3 Betrieb
      • 4.1.9.4 Teilbetrieb
      • 4.1.9.5 Mitunternehmeranteil
    • 4.1.10 Übertragung von nicht unter § 23 Abs 2 UmgrStG fallendem Vermögen
    • 4.1.11 Erfordernis der tatsächlichen Vermögensübertragung

    • 4.1.12 Erfordernis einer Gegenleistung

      • 4.1.12.1 Gewährung von Gesellschafterrechten
      • 4.1.12.2 Unterbleiben der Gewährung von Gesellschafterrechten
      • 4.1.12.3. Gewährung einer unzulässigen Gegenleistung
      • 4.1.12.4. Empfänger der Gegenleistungsrechte

    • 4.1.13 Erfordernis einer übernehmenden Personengesellschaft

      • 4.1.13.1 Inländische übernehmende Personengesellschaft
      • 4.1.13.2 Ausländische übernehmende Personengesellschaft
      • 4.1.13.3. Mehrfachzusammenschlüsse

  • 4.2 Übertragungsvorgang (§ 24 UmgrStG)

    • 4.2.1 Zurechnung des Vermögens zum Übertragenden zum Zusammenschlussstichtag

    • 4.2.2 Übertragung von Betriebsvermögen

      • 4.2.2.1 Zu übertragender Betrieb

        • 4.2.2.1.1 Jahres- oder Zwischenabschluss
        • 4.2.2.1.2. Übertragung durch nichtbilanzierenden Unternehmer auf eine bilanzierende Personengesellschaft
        • 4.2.2.1.3. Übertragung durch nichtbilanzierende Unternehmer auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft
        • 4.2.2.1.4 Übertragung durch bilanzierenden Unternehmer auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft
        • 4.2.2.1.5 Gewinnermittlungsgrundsätze

      • 4.2.2.2 Zu übertragender Teilbetrieb

        • 4.2.2.2.1 Jahres- oder Zwischenabschluss
        • 4.2.2.2.2 Übertragung durch nichtbilanzierenden Unternehmer auf eine bilanzierende Personengesellschaft
        • 4.2.2.2.3 Übertragung durch nichtbilanzierenden Unternehmer auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft

      • 4.2.2.3 Zu übertragender Mitunternehmeranteil

        • 4.2.2.3.1 Jahres- oder Zwischenabschluss der Mitunternehmerschaft
        • 4.2.2.3.2 Übertragung eines Mitunternehmeranteiles an einer nichtbilanzierenden Mitunternehmerschaft auf eine bilanzierende Mitunternehmerschaft
        • 4.2.2.3.3. Übertragung eines Mitunternehmeranteiles an einer nichtbilanzierenden Mitunternehmerschaft auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft
        • 4.2.2.3.4 Übertragung eines Mitunternehmeranteiles an einer bilanzierenden Mitunternehmerschaft auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft
      • 4.2.2.4 Zu übertragende sonstige Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens des Übertragenden
    • 4.2.3. Steuerliche Bewertung des außerbetrieblichen Vermögens

    • 4.2.4 Steuerliche Bewertung des begünstigten Vermögens

      • 4.2.4.1 Allgemeines und Zusammenschlussbilanz
      • 4.2.4.2 Zwingende Buchwertübertragung
      • 4.2.4.2a. Aufwertungsoption für Grund und Boden
      • 4.2.4.3 Aufwertungsoption
      • 4.2.4.4 Zwangsaufwertung (Vorsorgeverletzung)

      • 4.2.4.5 Rückwirkende Korrekturen des zu übertragenden begünstigten Vermögens

        • 4.2.4.5.1 Allgemeines
        • 4.2.4.5.2. Bareinlagen nach dem Zusammenschlussstichtag
        • 4.2.4.5.3 Sacheinlagen nach dem Zusammenschlussstichtag
        • 4.2.4.5.4. Barentnahmen nach dem Zusammenschlussstichtag
        • 4.2.4.5.5 Sachentnahmen nach dem Zusammenschlussstichtag
        • 4.2.4.5.6 Vorbehaltene Entnahmen nach dem Zusammenschlussstichtag
        • 4.2.4.5.7 Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern
        • 4.2.4.5.8 Verschieben von Wirtschaftsgütern
        • 4.2.4.5.9 Rückwirkende Maßnahmen bei übertragenden Körperschaften
    • 4.2.5 Bewertung bei grenzüberschreitenden Zusammenschlüssen
    • 4.2.6 Internationale Schachtelbeteiligung

  • 4.3 Übernehmende Personengesellschaft (§ 25 UmgrStG)

    • 4.3.1 Rechtsnachfolge

      • 4.3.1.1 Fiktive steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge
      • 4.3.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge
      • 4.3.1.2. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme

      • 4.3.1.3 Bewertung des übernommenen Vermögens

        • 4.3.1.3.1. Übernahme von Betriebsvermögen

          • 4.3.1.3.1.1. Allgemeines
          • 4.3.1.3.1.2. Übernahme von Grundstücken
        • 4.3.1.3.2. Übernahme von außerbetrieblichem Vermögen
        • 4.3.1.3.3 Bewertung bei Import-Zusammenschlüssen
    • 4.3.2. Rechts- und Geschäftsbeziehungen zum Übertragenden

    • 4.3.3 Internationale Schachtelbeteiligung

      • 4.3.3.1 Entstehen bzw Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 4.3.3.2 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung
    • 4.3.4 Buchführungsgrenzen
    • 4.3.5 Zusammenschlussbedingte Wirkungen in Bezug auf die Kapitalertragsteuer

  • 4.4 Behandlung der Mitunternehmer

    • 4.4.1 Zeitpunkt des Erwerbs des Mitunternehmeranteils
    • 4.4.2 Bewertung des Mitunternehmeranteils

  • 4.5 Sonstige Rechtsfolgen des Zusammenschlusses (§ 26 UmgrStG)

    • 4.5.1 Arbeitsverhältnisse (§ 26 Abs 2 UmgrStG, § 41 UmgrStG)

      • 4.5.1.1 Allgemeines
      • 4.5.1.2 Arbeitnehmer als Partner des Zusammenschlusses

    • 4.5.2 Äquivalenzverletzung (§ 26 Abs 1 Z 1 UmgrStG)

      • 4.5.2.1 Nicht äquivalente Beteiligungen
      • 4.5.2.2 Nicht rückwirkende Schenkung

    • 4.5.3 Umsatzsteuer (§ 26 Abs 1 Z 2 UmgrStG)

      • 4.5.3.1 Allgemeines
      • 4.5.3.2 Organschaft
    • 4.5.4 Gebühren (§ 26 Abs 3 UmgrStG)

    • 4.5.5 Kapitalverkehrsteuern

      • 4.5.5.1. Allgemeines
      • 4.5.5.2 Mehrfachumgründungen und Gesellschaftsteuer
    • 4.5.6 Grunderwerbsteuer

  • 4.6 Zusammenschluss und Unternehmensgruppen

    • 4.6.1 Gruppeninterne Zusammenschlüsse

      • 4.6.1.1 Inländische Zusammenschlüsse
      • 4.6.1.2 Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse
      • 4.6.1.3 Ausländische Zusammenschlüsse

    • 4.6.2 Zusammenschlüsse mit Gruppenfremden

      • 4.6.2.1 Inländische Zusammenschlüsse
      • 4.6.2.2 Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse
      • 4.6.2.3 Ausländische Zusammenschlüsse

  • 4.7 Zusammenschluss und atypisch stille Beteiligung

    • 4.7.1 Grundsätzliches
    • 4.7.2 Beendigung einer (atypisch) stillen Gesellschaft durch Zusammenschluss des Geschäftsherrn
    • 4.7.3 Beitritt mehrerer atypisch stiller Gesellschafter
    • 4.7.4 Formwechselnde Umwandlung
  • 4.8 Zusammenschluss und begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne
  • 4.9 Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Zusammenschlüsse
  • 4.10 Rechtsfolgen eines nicht unter Art IV UmgrStG fallenden Zusammenschlusses

• 5. Realteilungen (Art V UmgrStG)

  • 5.1 Begriff und Anwendungsvoraussetzungen (§ 27 UmgrStG)

    • 5.1.1 Allgemeines

      • 5.1.1.1. Begriffsbestimmung
      • 5.1.1.2. Steuerklauseln
      • 5.1.1.3. Teilungsvorgänge nach Art V UmgrStG
    • 5.1.2 Inländische Realteilung
    • 5.1.3 Ausländische Realteilung
    • 5.1.4. Grenzüberschreitende Realteilung

    • 5.1.5 Aufteilung

      • 5.1.5.1 Verhältniswahrende Aufteilung
      • 5.1.5.2. Nichtverhältniswahrende bzw entflechtende Aufteilung

    • 5.1.6 Abteilung

      • 5.1.6.1 Verhältniswahrende Abteilung
      • 5.1.6.2 Nichtverhältniswahrende bzw entflechtende Abteilung
    • 5.1.7. Erfordernis eines Teilungsvertrages

    • 5.1.8 Teilungsrelevante Faktoren

      • 5.1.8.1 Anteil am Gesamtverkehrswert und Verkehrswert der Teilungsmasse – Ausgleichszahlung

        • 5.1.8.1.1. Allgemeines
        • 5.1.8.1.2. Drittelbegrenzung
        • 5.1.8.1.3. Verdeckter Spitzenausgleich

      • 5.1.8.2. Anteil an den Gesamtreserven der Personengesellschaft und Gesamtreserven der Teilungsmasse – Ausgleichsposten

        • 5.1.8.2.1. Grundsätzliches
        • 5.1.8.2.2. Behandlung der Ausgleichsposten
        • 5.1.8.2.3 Fehlen einer Vorsorge

    • 5.1.9 Teilungsstichtag

      • 5.1.9.1. Rückwirkungsfiktion

      • 5.1.9.2 Rückwirkungsfrist

        • 5.1.9.2.1 Fälle der Anmeldung beim Firmenbuch
        • 5.1.9.2.2 Fälle der Meldung beim Finanzamt

        • 5.1.9.2.3 Folgen der Fristverletzung

          • 5.1.9.2.3.1. Zurückweisung der Anmeldung durch das Firmenbuchgericht
          • 5.1.9.2.3.2 Sonstige Fälle der verspäteten Anmeldung bzw Meldung
          • 5.1.9.2.3.3 Fristbezogene Vertragsklausel
      • 5.1.9.3. Erfordernis der Zurechnung des Vermögens

    • 5.1.10 Erfordernis eines teilungsfähigen Vermögens

      • 5.1.10.1 Allgemeines

      • 5.1.10.2 Positiver Verkehrswert

        • 5.1.10.2.1 Begriff
        • 5.1.10.2.2 Grundsätze der Unternehmensbewertung
      • 5.1.10.3. Betrieb
      • 5.1.10.4 Teilbetrieb

      • 5.1.10.5 Teilbetriebsfiktion

        • 5.1.10.5.1 Anwendungsbereich

        • 5.1.10.5.2 Teilbetriebsfiktion bei Forstbetrieben

          • 5.1.10.5.2.1. Allgemeines
          • 5.1.10.5.2.2 Teilungsmassen
          • 5.1.10.5.2.3 Begriff und Umfang des Forstbetriebes
          • 5.1.10.5.2.4 Zurechnung von Wirtschaftsgütern
          • 5.1.10.5.2.5 Bagatellgrenze

        • 5.1.10.5.3 Teilbetriebsfiktion bei Dienstleistungsbetrieben

          • 5.1.10.5.3.1 Allgemeines
          • 5.1.10.5.3.2 Dauerhafte Betreuung
          • 5.1.10.5.3.3 Selbstständige Betriebseignung
      • 5.1.10.6. Mitunternehmeranteil
    • 5.1.11. Erfordernis der tatsächlichen Vermögensübertragung

    • 5.1.12 Erfordernis einer Gegenleistung

      • 5.1.12.1. Allgemeines
      • 5.1.12.2. Verzicht auf Gesellschafterrechte (Ausscheiden)
      • 5.1.12.3. Verminderung der Gesellschafterrechte

    • 5.1.13 Erfordernis eines übernehmenden Mitunternehmers

      • 5.1.13.1. Inländischer übernehmender Mitunternehmer
      • 5.1.13.2 Ausländischer Mitunternehmer

  • 5.2 Teilungsvorgang (§ 28 UmgrStG)

    • 5.2.1. Zurechnung des Vermögens bis zum Teilungsstichtag

    • 5.2.2 Teilungsmasse

      • 5.2.2.1 Allgemeines
      • 5.2.2.2. Reihenfolge der Vermögenszurechnung

      • 5.2.2.3 Zu übertragender Betrieb

        • 5.2.2.3.1. Allgemeines
        • 5.2.2.3.2 Betriebsübertragung durch eine bilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen bilanzierenden Nachfolgeunternehmer

        • 5.2.2.3.3 Betriebsübertragung durch eine nichtbilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen nichtbilanzierenden Nachfolgeunternehmer

          • 5.2.2.3.3.1. Allgemeines
          • 5.2.2.3.3.2. Rechnerischer Wechsel der Gewinnermittlungsart
        • 5.2.2.3.4. Betriebsübertragung durch eine nichtbilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen bilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.3.5. Betriebsübertragung durch eine bilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen nichtbilanzierenden Nachfolgeunternehmer

        • 5.2.2.3.6 Gewinnermittlungsgrundsätze bei Betriebsübertragung

          • 5.2.2.3.6.1. Allgemeines
          • 5.2.2.3.6.2. Einzelpunkte

      • 5.2.2.4 Zu übertragender Teilbetrieb

        • 5.2.2.4.1. Allgemeines
        • 5.2.2.4.2. Teilbetriebsübertragung durch eine bilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen bilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.4.3 Teilbetriebsübertragung durch eine nichtbilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen nichtbilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.4.4 Teilbetriebsübertragung durch eine nichtbilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen bilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.4.5 Teilbetriebsübertragung durch eine bilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen nichtbilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.4.6 Gewinnermittlungsgrundsätze bei Teilbetriebsübertragung

      • 5.2.2.5. Zu übertragender Mitunternehmeranteil

        • 5.2.2.5.1. Jahresabschluss (Bilanz) der Mitunternehmerschaft
        • 5.2.2.5.2 Übertragung durch eine nichtbilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen bilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.5.3 Übertragung durch eine nichtbilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen nichtbilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.5.4 Übertragung durch eine bilanzierende Mitunternehmerschaft auf einen nichtbilanzierenden Nachfolgeunternehmer
        • 5.2.2.5.5 Gewinnermittlungsgrundsätze

  • 5.3 Steuerliche Bewertung des zu übertragenden Vermögens (§ 29 UmgrStG)

    • 5.3.1. Allgemeines und Teilungsbilanz
    • 5.3.2 Zwingende Buchwertübertragung
    • 5.3.2a. Aufwertungsoption für Grund und Boden
    • 5.3.3. Aufwertungsoption

    • 5.3.4 Aufwertungszwang

      • 5.3.4.1 Export-Realteilung
      • 5.3.4.2. Fehlen einer Vorsorge gegen eine Steuerlastverschiebung

    • 5.3.5 Rückwirkende Korrekturen des zu übertragenden Vermögens

      • 5.3.5.1. Allgemeines
      • 5.3.5.2. Bar- oder Sacheinlagen nach dem Teilungsstichtag
      • 5.3.5.3. Einlagen als verdeckter Spitzenausgleich
      • 5.3.5.4. Barentnahmen nach dem Teilungsstichtag
      • 5.3.5.5 Sachentnahmen nach dem Teilungsstichtag
      • 5.3.5.6 Vorbehaltene Entnahmen nach dem Teilungsstichtag
      • 5.3.5.7. Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern
      • 5.3.5.8. Verschieben von Wirtschaftsgütern

  • 5.4 Nachfolgeunternehmer (§ 30 UmgrStG)

    • 5.4.1 Rechtsnachfolge

      • 5.4.1.1. Fiktive steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge
      • 5.4.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge

      • 5.4.1.2 Bewertung des übernommenen Vermögens

        • 5.4.1.2.1. Allgemeines
        • 5.4.1.2.2. Import-Realteilung
        • 5.4.1.2.3. Vorsorgemaßnahmen
        • 5.4.1.2.4. Ausgleichszahlungen
    • 5.4.2. Rechts- und Geschäftsbeziehungen zur übertragenden Mitunternehmerschaft

    • 5.4.3 Internationale Schachtelbeteiligung

      • 5.4.3.1. Entstehen bzw Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 5.4.3.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung

  • 5.5 Sonstige Rechtsfolgen der Realteilung (§ 31 UmgrStG)

    • 5.5.1 Arbeitsverhältnisse
    • 5.5.2 Äquivalenzverletzung (§ 31 Abs 1 Z 1 UmgrStG)
    • 5.5.3. Umsatzsteuer
    • 5.5.4 Gebühren
    • 5.5.5. Kapitalverkehrsteuern
    • 5.5.6 Grunderwerbsteuer

  • 5.6 Realteilung und Unternehmensgruppen

    • 5.6.1. Realteilungen innerhalb der Unternehmensgruppe
    • 5.6.2. Realteilungen bei Vorliegen von Gruppenfremden

    • 5.6.3 Grenzüberschreitende Realteilungen

      • 5.6.3.1 Export-Realteilungen
      • 5.6.3.2. Import-Realteilungen
  • 5.7 Realteilung und atypisch stille Beteiligung
  • 5.8. Realteilung und begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne
  • 5.9. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Realteilungen

  • 5.10. Rechtsfolgen einer nicht unter Art V UmgrStG fallenden Realteilung

    • 5.10.1. Rückwirkende Ermittlung eines Veräußerungsgewinnes
    • 5.10.2. Sachabfindung
    • 5.10.3. Vorsorgeverletzung

• 6. Spaltungen nach dem Spaltungsgesetz (Art VI UmgrStG)

  • 6.1. Begriffsbestimmung (§ 32 UmgrStG)

    • 6.1.1. Allgemeines
    • 6.1.2. System und Anwendungsbereich

    • 6.1.3. Inländische Spaltungen nach dem SpaltG

      • 6.1.3.1. Aufspaltungen – Abspaltungen

        • 6.1.3.1.1 Allgemeines
        • 6.1.3.1.2 Aufspaltungen
        • 6.1.3.1.3 Abspaltungen

      • 6.1.3.2 Spaltung zur Neugründung – Spaltung zur Aufnahme

        • 6.1.3.2.1 Spaltung zur Neugründung (§§ 2 bis 16 SpaltG)
        • 6.1.3.2.2 Spaltung zur Aufnahme (§ 17 SpaltG)
      • 6.1.3.3 Verhältniswahrende und nicht verhältniswahrende Spaltung
    • 6.1.4. Ausländische Spaltungen
    • 6.1.4a. Maßgeblichkeit des Unternehmensrechtes
    • 6.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen

  • 6.2. Spaltende Körperschaft (§ 33 UmgrStG)

    • 6.2.1. Spaltungsstichtag

      • 6.2.1.1. Allgemeines
      • 6.2.1.2. Rückwirkungsfiktion
    • 6.2.2. Schlussbilanz
    • 6.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung

    • 6.2.4. Übertragungsbilanz(en)

      • 6.2.4.1. Zweck der Übertragungsbilanz

      • 6.2.4.2. Vermögenszurechnung

        • 6.2.4.2.1. Betriebe oder Teilbetrieb
        • 6.2.4.2.2. Teilbetriebsfiktion
        • 6.2.4.2.3. Mitunternehmeranteile
        • 6.2.4.2.4. Kapitalanteile
      • 6.2.4.3. Darstellungsform

    • 6.2.5. Steuerliche Bewertung

      • 6.2.5.1. Allgemeines
      • 6.2.5.2. Aufwertungsoption

      • 6.2.5.3. Rückwirkende Korrekturen bei der Aufspaltung

        • 6.2.5.3.1. Ausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Einlagen
        • 6.2.5.3.2. Rückwirkendes Verschieben von Aktiva und Passiva

      • 6.2.5.4. Rückwirkende Korrekturen bei der Abspaltung

        • 6.2.5.4.1. Korrekturen im Sinne des § 16 Abs 5 Z 4 UmgrStG
        • 6.2.5.4.2. Korrekturen im Sinne des § 16 Abs 5 Z 5 UmgrStG
        • 6.2.5.4.3. Korrekturen im Sinne des § 16 Abs 5 Z 2 UmgrStG
        • 6.2.5.4.4. Korrekturen bei der Abspaltung von Kapitalanteilen
    • 6.2.6. Spaltungs- bzw Restbilanz
    • 6.2.7. Buchgewinne und Buchverluste bei der spaltenden Körperschaft

  • 6.3. Neue oder übernehmende Körperschaft (§ 34 UmgrStG)

    • 6.3.1. Rechtsnachfolge

      • 6.3.1.1. Unternehmens- und steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge
      • 6.3.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge
      • 6.3.1.2. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme
      • 6.3.1.3. Bewertung des übernommenen Vermögens
      • 6.3.1.4.
      • 6.3.1.5. Schuldrechtliche Rechtsbeziehungen im Rückwirkungszeitraum
      • 6.3.1.6. Bewertungsmethode

    • 6.3.2. Buchgewinne und Buchverluste bei der Spaltung zur Aufnahme

      • 6.3.2.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge

        • 6.3.2.1.1. Buchgewinne und Buchverluste auf gesellschaftsrechtlicher Grundlage

        • 6.3.2.1.2. Buchgewinne und Buchverluste auf betrieblicher Grundlage

          • 6.3.2.1.2.1. Up-Stream-Spaltung
          • 6.3.2.1.2.2. Side-Stream-Spaltungen
          • 6.3.2.1.2.3. Down-Stream-Abspaltung
      • 6.3.2.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio)

    • 6.3.3. Internationale Schachtelbeteiligung

      • 6.3.3.1. Entstehen oder Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 6.3.3.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung

  • 6.4. Verlustabzug (§ 35 UmgrStG)

    • 6.4.1. Vortragsfähige Verluste der spaltenden Körperschaft

      • 6.4.1.1. Gemeinsamkeiten bei der Auf- und Abspaltung

        • 6.4.1.1.1. Allgemeines
        • 6.4.1.1.2. Vorhandensein des zu spaltenden Vermögens am Stichtag
        • 6.4.1.1.3 .Tatsächliche Übertragung des zu spaltenden Vermögens
        • 6.4.1.1.4. Objektbezogener Verlustvortragsübergang
        • 6.4.1.1.5. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens
        • 6.4.1.1.6. Zeitliches Wirksamwerden des Verlustvortragsüberganges
        • 6.4.1.1.7. Behandlung von Schwebeverlusten

      • 6.4.1.2. Aufspaltung

        • 6.4.1.2.1. Aufspaltung einer betriebsführenden Körperschaft
        • 6.4.1.2.2. Aufspaltung einer nichtbetriebsführenden Körperschaft

      • 6.4.1.3. Abspaltung

        • 6.4.1.3.1. Allgemeines
        • 6.4.1.3.2. Abspaltung einer betriebsführenden Körperschaft
        • 6.4.1.3.3. Abspaltung einer nichtbetriebsführenden Körperschaft
    • 6.4.2. Vortragsfähige Verluste der übernehmenden Körperschaft

    • 6.4.3. Verbundene Körperschaften (Doppelverlustverwertung)

      • 6.4.3.1. Allgemeines zur Kürzung
      • 6.4.3.2. Behandlung offener Siebentel aus einer Teilwertabschreibung im Rahmen der sinngemäßen Anwendung des § 4 Z 1 lit. d UmgrStG

    • 6.4.4. Mantelkauf

      • 6.4.4.1. Voraussetzungen für den spaltungsbezogenen Mantelkauftatbestand
      • 6.4.4.2. Ausnahmetatbestände
    • 6.4.5.
  • 6.4a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Spaltungen

  • 6.5. Behandlung der Anteilsinhaber (§§ 36 und 37 UmgrStG)

    • 6.5.1. Allgemeines

      • 6.5.1.1. Übersicht
      • 6.5.1.2. Behandlung der Anteilsinhaber im Anwendungsbereich des UmgrStG
      • 6.5.1.3. Behandlung der Anteilsinhaber bei voller oder anteiliger Nichtanwendbarkeit des UmgrStG

    • 6.5.2. Verhältniswahrende Spaltung zur Neugründung

      • 6.5.2.1. Anteilstausch
      • 6.5.2.2. Behandlung von Zuzahlungen der beteiligten Körperschaften

    • 6.5.3. Nichtverhältniswahrende Spaltung zur Neugründung

      • 6.5.3.1. Allgemeines
      • 6.5.3.2. Anteilstausch
      • 6.5.3.3. Behandlung von Zuzahlungen Dritter

    • 6.5.4. Verhältniswahrende Spaltung zur Aufnahme

      • 6.5.4.1. Verhältniswahrende Konzentrationsspaltung

      • 6.5.4.2. Verhältniswahrende Konzernspaltung

        • 6.5.4.2.1. Verhältniswahrende down-stream-Aufspaltung

        • 6.5.4.2.2. Verhältniswahrende down-stream-Abspaltung

          • 6.5.4.2.2.1. Verhältniswahrende down-stream-Abspaltung ohne Anteilsgewährung 1745
          • 6.5.4.2.2.2. Verhältniswahrende down-stream-Abspaltung mit Anteilsgewährung bzw. mit Anteilsauskehr
        • 6.5.4.2.3. Verhältniswahrende up-stream-Aufspaltung
        • 6.5.4.2.4. Verhältniswahrende up-stream-Abspaltung

    • 6.5.5. Nichtverhältniswahrende Spaltung zur Aufnahme

      • 6.5.5.1. Konzentrationsspaltung

      • 6.5.5.2. Nicht verhältniswahrende Konzernspaltung

        • 6.5.5.2.1. Nicht verhältniswahrende down-stream-Aufspaltung
        • 6.5.5.2.2. Nicht verhältniswahrende down-stream-Abspaltung
        • 6.5.5.2.3. Nicht verhältniswahrende up-stream-Aufspaltung
        • 6.5.5.2.4. Nicht verhältniswahrende up-stream-Abspaltung
    • 6.5.6. Side-stream-Ab- oder Aufspaltung
    • 6.5.7. Gemischte Spaltungen bzw Konzernspaltungen unter Mitbeteiligung konzernfremder Gesellschafter

    • 6.5.8. Internationale Schachtelbeteiligung

      • 6.5.8.1. Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 6.5.8.2. Erweiterung bzw Veränderung im Ausmaß einer internationalen Schachtelbeteiligung
      • 6.5.8.3. Veränderung des Ausmaßes durch Zurechnung zu einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung
      • 6.5.8.4. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung
    • 6.5.9.
    • 6.5.10. Behaltefristen in Zusammenhang mit spaltungsgeborenen Anteilen

  • 6.6. Sonstige Rechtsfolgen der Spaltung (§ 38 UmgrStG)

    • 6.6.1. Arbeitsverhältnisse

      • 6.6.1.1. Lohnsteuerliche Rechtsnachfolge
      • 6.6.1.2. Wesentlich beteiligter Gesellschafter-Geschäftsführer
    • 6.6.2. Anteilsabfindung
    • 6.6.3. Äquivalenzverletzung
    • 6.6.4. Umsatzsteuer
    • 6.6.5. Kapitalverkehrsteuern
    • 6.6.6. Grunderwerbsteuer

  • 6.7. Spaltung und Unternehmensgruppen

    • 6.7.1. Allgemeines
    • 6.7.2. Begründung einer Unternehmensgruppe

    • 6.7.3. Spaltung innerhalb der Unternehmensgruppe

      • 6.7.3.1. Gruppeninterne Aufspaltungen

        • 6.7.3.1.1. Gruppeninterne Aufspaltung eines Gruppenmitglieds

          • 6.7.3.1.1.1. Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung
          • 6.7.3.1.1.2. Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme

        • 6.7.3.1.2. Gruppeninterne Aufspaltung des Gruppenträgers

          • 6.7.3.1.2.1. Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung
          • 6.7.3.1.2.2. Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme

      • 6.7.3.2. Gruppeninterne Abspaltungen

        • 6.7.3.2.1. Gruppeninterne Abspaltung eines Gruppenmitglieds

          • 6.7.3.2.1.1. Gruppeninterne Abspaltung zur Neugründung
          • 6.7.3.2.1.2. Gruppeninterne Abspaltung zur Aufnahme

        • 6.7.3.2.2. Gruppeninterne Abspaltung des Gruppenträgers

          • 6.7.3.2.2.1. Abspaltung zur Neugründung
          • 6.7.3.2.2.2. Abspaltung zur Aufnahme

    • 6.7.4. Spaltung bei Vorliegen mitbeteiligter Gruppenfremder

      • 6.7.4.1. Aufspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden

        • 6.7.4.1.1. Aufspaltung zur Neugründung
        • 6.7.4.1.2. Aufspaltung zur Aufnahme

      • 6.7.4.2. Abspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden

        • 6.7.4.2.1. Abspaltung zur Neugründung
        • 6.7.4.2.2. Abspaltung zur Aufnahme

    • 6.7.5. Spaltung aus der oder in die Unternehmensgruppe

      • 6.7.5.1. Abspaltung auf einen Gruppenfremden
      • 6.7.5.2. Abspaltung durch einen Gruppenfremden

  • 6.8. Spaltung und atypisch stille Beteiligung

    • 6.8.1. Allgemeines
    • 6.8.2. Abspaltung zur Neugründung einer Kapitalgesellschaft, an deren Unternehmen eine atypisch stille Beteiligung besteht
    • 6.8.3. Abspaltung zur Aufnahme einer Kapitalgesellschaft, an deren Unternehmen eine atypisch stille Beteiligung besteht
    • 6.8.4. Abspaltung zur Aufnahme auf eine Kapitalgesellschaft, an deren Unternehmen eine atypisch stille Beteiligung besteht

  • 6.9. Spaltung und Mindestkörperschaftsteuer

    • 6.9.1. Mindestkörperschaftsteuer bei Aufspaltung
    • 6.9.2. Mindestkörperschaftsteuer bei Abspaltung

  • 6.10. Spaltung und Einlagenrückzahlung

    • 6.10.1. Allgemeines
    • 6.10.2. Aufspaltung zur Neugründung
    • 6.10.3. Aufspaltung zur Aufnahme
    • 6.10.4. Abspaltung zur Neugründung
    • 6.10.5. Abspaltung zur Aufnahme
  • 6.11. Spaltung und Innenfinanzierung
  • 6.12. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Spaltungen nach dem SpaltG

  • 6.13. Rechtsfolgen einer nicht unter Art VI UmgrStG fallenden Spaltung

    • 6.13.1. Begriff

    • 6.13.2. Aufspaltung mit voller Besteuerung

      • 6.13.2.1. Behandlung der übertragenden Körperschaft
      • 6.13.2.2. Behandlung der neuen oder übernehmenden Körperschaft

      • 6.13.2.3. Behandlung der Anteilsinhaber der übertragenden Körperschaft

        • 6.13.2.3.1. Inlandsspaltung
        • 6.13.2.3.2. Auslandsspaltung

    • 6.13.3. Abspaltung mit voller Steuerpflicht

      • 6.13.3.1. Behandlung der übertragenden und der neuen oder übernehmenden Körperschaft
      • 6.13.3.2. Behandlung der Anteilsinhaber der übertragenden Körperschaft
    • 6.13.4. Spaltung mit anteiliger Steuerpflicht

• 7. Steuerspaltungen (Art VI UmgrStG)

  • 7.1. Anwendungsbereich und Anwendungsvoraussetzungen (§ 38a UmgrStG)

    • 7.1.1. Allgemeines

    • 7.1.2. Inländische Steuerspaltungen

      • 7.1.2.1. Steueraufspaltung

        • 7.1.2.1.1. Liquidationsspaltung mit Einbringung
        • 7.1.2.1.2.

      • 7.1.2.2. Steuerabspaltung

        • 7.1.2.2.1. Abspaltung mit Anteilsdurchschleusung
    • 7.1.3. Ausländische Steuerspaltungen
    • 7.1.4. Grenzüberschreitende Steuerspaltungen
    • 7.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen

  • 7.2. Erfordernis eines Spaltungsvertrages (§ 38b UmgrStG)

    • 7.2.1. Allgemeines
    • 7.2.2. Inhalt des Spaltungsvertrages

  • 7.3. Die spaltende Körperschaft (§ 38c UmgrStG)

    • 7.3.1. Allgemeines
    • 7.3.2. Spaltungsstichtag

    • 7.3.3. Auf- bzw Liquidationsspaltung mit Einbringungen

      • 7.3.3.1. Allgemeines
      • 7.3.3.2. Einbringungsphase
      • 7.3.3.3. Liquidationsphase
    • 7.3.4.
    • 7.3.5. Steuerabspaltung mit Durchschleusmethode
    • 7.3.6. Steuerabspaltung mit Schwesternmethode

  • 7.4. Übernehmende Körperschaft

    • 7.4.1. Allgemeines
    • 7.4.2. Steuerliche Rechtsnachfolge
    • 7.4.3.Buchgewinne und Buchverluste
    • 7.4.4. Internationale Schachtelbeteiligung
    • 7.4.5. Verlustabzug

  • 7.5. Behandlung der Anteilsinhaber (§§ 38d und 38e UmgrStG)

    • 7.5.1. Allgemeines
    • 7.5.2. Verhältniswahrende Liquidationsspaltung

    • 7.5.3. Nichtverhältniswahrende Liquidationsspaltung

      • 7.5.3.1. Allgemeines
      • 7.5.3.2. Ausgleichszahlung
    • 7.5.4. Verhältniswahrende Steuerabspaltung

    • 7.5.5. Nichtverhältniswahrende Steuerabspaltung

      • 7.5.5.1. Durchschleusmethode
      • 7.5.5.2. Schwesternmethode
    • 7.5.6. Internationale Schachtelbeteiligung als Gegenleistung

  • 7.6. Sonstige Rechtsfolgen der Spaltung (§ 38f UmgrStG)

    • 7.6.1. Äquivalenzverletzung
    • 7.6.2. Umsatzsteuer
    • 7.6.3. Gebühren
    • 7.6.4. Kapitalverkehrsteuern
    • 7.6.5. Grunderwerbsteuer
  • 7.7. Steuerspaltung und Unternehmensgruppen
  • 7.8. Steuerspaltung und atypisch stille Beteiligungen
  • 7.9. Steuerspaltung und Mindestkörperschaftsteuer 1866
  • 7.10. Steuerspaltung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten)
  • 7.11.
  • 7.12. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Steuerspaltungen

  • 7.13. Rechtsfolgen einer nicht unter Art VI UmgrStG fallenden Steuerspaltung

    • 7.13.1. Allgemeines
    • 7.13.2. Aufspaltung

    • 7.13.3. Abspaltung

      • 7.13.3.1. Durchschleusmethode
      • 7.13.3.2. Schwesternmethode

• 8. Ergänzende Vorschriften (2. Hauptstück)

  • 8.1. Mehrfachumgründungen auf einen Stichtag (§ 39 UmgrStG)

    • 8.1.1. Zweck
    • 8.1.2. Umgründungsplan
    • 8.1.3. Änderungen bei Vollzug des Umgründungsplans
    • 8.1.4. Strukturplan
  • 8.2. Rechtsgrundlage der Umgründungen (§ 40 UmgrStG)
  • 8.3. Lohnsteuerliche Verhältnisse (§ 41 UmgrStG)

  • 8.4. Vertragsübernahme (§ 42 UmgrStG)

    • 8.4.1. Vertragsübernahme und -Gesamtrechtsnachfolge
    • 8.4.2. Vertragsübernahme bei Einzelrechtsnachfolge
    • 8.4.3. Begriff der Vertragsübernahme
    • 8.4.4. Sonderfall Darlehens- oder Kreditvertrag

  • 8.5. Anzeige- und Evidenzpflicht (§ 43 UmgrStG)

    • 8.5.1. Anzeigepflicht
    • 8.5.2. Evidenzpflicht
  • 8.6. Missbräuchliche Umgründungen (§ 44 UmgrStG)